一、概述

研發費用稅前加計扣除政策是國家為鼓勵科技創新，支持企業加大研發投入而出臺的一項重要稅收優惠政策。該政策規定，企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，再按照一定比例在稅前加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的一定倍數在稅前攤銷。這樣就可以減少企業的應納稅所得額，從而實現少繳稅款、節約現金流的目的。

近年來，國家多次提高研發費用加計扣除比例，優惠力度迭代升級。2023年4月21日，財政部、國家稅務總局、科技部聯合印發了《關于進一步完善研發費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第7號），將符合條件行業企業研發費用加計扣除比例由75%提高到100%的政策，作為一項制度性安排長期實施。

本文將從以下幾個方面介紹該政策的實施步驟和注意事項，以及企業如何規范操作：

二、實施步驟

企業在享受研發費用加計扣除政策時，需要按照以下步驟進行計算和申報：

1. 根據研發活動的內容和范圍，判斷是否符合加計扣除的條件，即是否屬于會計核算健全、實行查賬征收并且能夠準確歸集研發費用的居民企業，以及是否不屬于負面清單行業的企業。
2. 根據研發費用的性質和形式，判斷是否符合加計扣除的范圍，即是否屬于人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產攤銷、新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費和其他相關費用等。
3. 根據研發費用的核算方式，判斷是否符合加計扣除的方法，即是否按照規定分為費用化和資本化兩種方式進行核算，并按照相應的比例進行加計扣除或攤銷。
4. 根據研發費用的實際發生額，按照規定的公式計算出加計扣除或攤銷的金額，并在稅前扣除或攤銷。具體公式如下：

• 費用化研發費用：稅前扣除額 = 實際發生額 + 實際發生額 × 100%
• 資本化研發費用：稅前攤銷額 = 無形資產成本 × 200% / 攤銷年限
• 其他相關費用：稅前扣除額 = 其他相關費用 × 100%

5. 在申報企業所得稅時，將加計扣除或攤銷的金額填入《企業所得稅納稅申報表（A類）》第八欄“減：特定項目扣除”中，并在《企業所得稅納稅申報表（A類）附表一》第十三欄“其他”中注明“研發費用加計扣除”字樣。同時，還需填寫《企業所得稅納稅申報表（A類）附表六》“研究開發費用加計扣除明細表”，并按要求提供相關資料。

三、注意事項

企業在享受研發費用加計扣除政策時，需要注意以下幾個方面：

1. 企業享受研發費用加計扣除政策采取“真實發生、自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式，由企業依據實際發生的研發費用支出，自行計算加計扣除金額，填報《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》享受稅收優惠，并根據享受加計扣除優惠的研發費用情況填寫《研發費用加計扣除優惠明細表》。《研發費用加計扣除優惠明細表》與政策規定的其他資料一并留存備查。
2. 企業按照研發項目設置輔助賬時，可以自主選擇使用2015版或2021版的研發支出輔助賬樣式，也可以參照上述樣式自行設計研發支出輔助賬樣式。企業自行設計的研發支出輔助賬樣式，應當包括2021版研發支出輔助賬樣式所列數據項，且邏輯關系一致，能準確歸集允許加計扣除的研發費用。
3. 企業在一個納稅年度內同時開展多項研發活動的，由原來按照每一研發項目分別計算“其他相關費用”限額，改為統一計算全部研發項目“其他相關費用”限額。具體公式為：

全部研發項目的其他相關費用限額=min{全部研發項目的人員人工等五項費用之和×10%,實際發生的其他相關費用}

當“其他相關費用”實際發生數小于限額時，按實際發生數計算稅前加計扣除額；當“其他相關費用”實際發生數大于限額時，按限額計算稅前加計扣除額。

四、總結

研發費用稅前加計扣除政策是國家為支持科技創新而出臺的一項重要稅收優惠政策。該政策規定，企業開展研發活動中實際發生的研發費用，在按規定據實扣除的基礎上，再按照一定比例在稅前加計扣除或攤銷。這樣就可以減少企業的應納稅所得額，從而實現少繳稅款、節約現金流的目的。

2023年4月21日，財政部、國家稅務總局、科技部聯合印發了《關于進一步完善研發費用稅前加計扣除政策的公告》（2023年第7號），將符合條件行業企業研發費用加計扣除比例由75%提高到100%的政策，作為一項制度性安排長期實施。
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