一、研發費用加計扣除政策的概述

• 研發費用加計扣除政策是指企業開展研發活動中實際發生的研發費用，在按規定據實扣除的基礎上，再按照一定比例在稅前加計扣除，從而降低企業所得稅負擔的優惠政策。
• 研發費用加計扣除政策是國家為鼓勵企業創新投入、提高科技創新能力、促進經濟轉型升級而出臺的重要稅收激勵措施之一。
• 研發費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發費用的居民企業，包括制造業企業、科技型中小企業和其他行業企業。
• 研發費用加計扣除政策的具體優惠內容和享受條件根據不同類型的企業有所差別，具體可參考以下表格：

企業類型	優惠內容	享受條件
制造業企業	未形成無形資產的研發費用，在按規定據實扣除的基礎上，再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的研發費用，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。	主營業務收入占收入總額的比例達到50%以上；按照《國民經濟行業分類》（GB/Tu20024574-2017）屬于制造業范圍；符合其他相關規定。
科技型中小企業	未形成無形資產的研發費用，在按規定據實扣除的基礎上，再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的研發費用，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。	按照《科技型中小企業評價辦法》（國科發政〔2017〕115號）符合科技型中小企業條件，并取得入庫登記編號；符合其他相關規定。
其他行業企業	未形成無形資產的研發費用，在按規定據實扣除的基礎上，再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產的研發費用，按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。	符合其他相關規定。

二、研發費用加計扣除政策的申報享受流程

• 研發費用加計扣除政策采取“真實發生、自行判斷、申報享受、相關資料留存備查”的方式³⁴ ，由企業依據實際發生的研發費用支出，自行計算加計扣除金額，并在納稅申報表的相應行次填寫優惠享受的情況，同時留存相關資料備查即可，無需事先備案或審批。
• 研發費用加計扣除政策的申報享受流程主要包括以下幾個步驟：
  1. 確定研發項目和研發費用。企業應按照財務會計制度要求，對研發支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發費用按研發項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額。企業在一個納稅年度內進行多項研發活動的，應按照不同研發項目分別歸集可加計扣除的研發費用。企業應對研發費用和生產經營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。
  2. 計算加計扣除金額。企業應根據自身類型和實際發生的研發費用情況，按照規定的比例計算加計扣除金額。具體公式如下：
     • 未形成無形資產的研發費用加計扣除金額=未形成無形資產的研發費用實際發生額×加計扣除比例
     • 形成無形資產的研發費用加計扣除金額=無形資產成本×（1+加計扣除比例）-無形資產成本
  3. 填報納稅申報表。企業應在預繳申報期或年度匯算清繳期，在《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》或《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）》中填寫享受優惠的情況，并根據享受加計扣除優惠的研發費用情況填寫《研發費用加計扣除優惠明細表》（A107012）。《研發費用加計扣除優惠明細表》（A107012）與規定的其他資料一并留存備查。
  4. 留存備查資料。企業應根據相關規定，留存以下資料備查：
     • 確定為研究開發項目的文件；
     • 確定為研究開發項目后，與該項目有關的會議記錄、工作日志、試驗方案、試驗報告、技術評審意見等文件；
     • 確定為研究開發項目后，與該項目有關的原始憑證、會計賬冊等財務會計資料；
     • 與該項目有關的專利證書、軟件著作權登記證書等知識產權證明文件；
     • 委托境外進行研究開發活動所簽訂的技術開發合同及科技行政主管部門登記文件；
     • 其他能夠證明該項目為符合條件的研究開發項目及其支出真實性、合理性、準確性等相關文件。

三、研發費用加計扣除政策的注意事項

• • 企業應按照《財政部u2002國家稅務總局u2002科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）等文件的規定，判斷自身是否屬于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發費用的居民企業，以及所開展的活動是否屬于研發活動，所發生的費用是否屬于研發費用。
  • 企業應按照《財政部u2002國家稅務總局u2002科技部關于企業委托境外研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）等文件的規定，處理委托境外進行研發活動所發生的費用，以及委托方與受托方存在關聯關系時的相關事宜。
  • 企業應按照《國家稅務總局關于進一步落實研發費用加計扣除政策有關問題的公告》（2021年第28號）等文件的規定，處理共同合作開發、集團內分攤、創意設計等特殊情形下的研發費用。
  • 企業應按照《國家稅務總局關于企業預繳申報享受研發費用加計扣除優惠政策有關事項的公告》（2022年第10號）等文件的規定，選擇在預繳申報期或年度匯算清繳期享受研發費用加計扣除優惠政策，以及處理科技型中小企業暫按規定享受優惠政策的相關事宜。
  • 企業應按照《財政部u2002稅務總局u2002科技部關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》（財稅〔2018〕99號）等文件的規定，確定自身類型和適用的加計扣除比例，以及制造業企業和科技型中小企業享受優惠政策的起止時間。
  • 企業應按照《財政部u2002稅務總局u2002科技部關于印發<科技型中小企業評價辦法>的通知》（國科發政〔2017〕115號）等文件的規定，確定自身是否符合科技型中小企業條件，并取得入庫登記編號。
  • 企業應按照《國家稅務總局關于企業研究開發費用稅前加計扣除政策有關問題的公告》（2015年第97號）等文件的規定，準備好留存備查資料，并在納稅申報表中填寫相應欄次。

四、研發費用加計扣除政策的效益分析

• 研發費用加計扣除政策可以有效降低企業所得稅負擔，提高企業創新投入和回報率，促進企業提升核心競爭力和市場份額。具體效益分析如下：
  • 假設某制造業企業2023年度實際發生未形成無形資產的研發費用為1000萬元，形成無形資產的研發費用為500萬元，無形資產攤銷期為5年，其他條件不變，按照研發費用加計扣除政策計算，該企業2023年度可節省企業所得稅約為（1000×100%+500×200%/5）×25%=625萬元，相當于研發費用的50%。
  • 假設某科技型中小企業2023年度實際發生未形成無形資產的研發費用為800萬元，形成無形資產的研發費用為400萬元，無形資產攤銷期為5年，其他條件不變，按照研發費用加計扣除政策計算，該企業2023年度可節省企業所得稅約為（800×100%+400×200%/5）×25%=500萬元，相當于研發費用的50%。
  • 假設某其他行業企業2023年度實際發生未形成無形資產的研發費用為600萬元，形成無形資產的研發費用為300萬元，無形資產攤銷期為5年，其他條件不變，按照研發費用加計扣除政策計算，該企業2023年度可節省企業所得稅約為（600×75%+300×175%/5）×25%=281.25萬元，相當于研發費用的37.5%。

五、總結

• 研發費用加計扣除政策是國家為鼓勵企業創新投入、提高科技創新能力、促進經濟轉型升級而出臺的重要稅收激勵措施之一。
• 研發費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發費用的居民企業，包括制造業企業、科技型中小企業和其他行業企業。
• 研發費用加計扣除政策的具體優惠內容和享受條件根據不同類型的企業有所差別，具體可參考相關文件和表格。
• 研發費用加計扣除政策采取“真實發生、自行判斷、申報享受、相關資料留存備查”的方式，由企業依據實際發生的研發費用支出，自行計算加計扣除金額，并在納稅申報表的相應行次填寫優惠享受的情況，同時留存相關資料備查即可。
• 研發費用加計扣除政策可以有效降低企業所得稅負擔，提高企業創新投入和回報率，促進企業提升核心競爭力和市場份額。

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