委托外部機構研發，是指企業基于自身研發需求，委托境內外具備合法研發資質的機構(不含個人，境外委托僅限機構主體)開展研發活動，且研發成果所有權按合同約定歸屬于委托方或由雙方共享的研發模式。可享受加計扣除的費用，需符合《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)等文件規定，屬于與研發活動直接相關的支出。

　　一、研發模式判定偏差，混淆委托研發與合作研發

　　1.問題表現

　　企業未清晰區分委托研發與合作研發的核心差異，導致費用歸集主體、加計扣除適用規則錯誤。二者本質區別在于：委托研發中，委托方主導研發方向、承擔主要研發成本，成果歸屬具有明確指向性;合作研發中，合作各方共同立項、共同投入資源、共擔研發風險，成果按合同約定共享。若判定偏差，易引發稅務機關對費用扣除合規性的質疑。

　　2.解決方案

　　- 建立研發模式前置審核機制：研發項目啟動前，由企業研發部門、財務部門、法務部門聯合組建審核小組，依據項目立項書、合作意向等文件，對照政策中兩類研發模式的定義，出具《研發模式判定意見書》，明確項目性質。

　　- 規范合同條款表述：簽訂合同時，委托研發需明確“委托方委托受托方開展XX研發項目”“研發成果所有權歸委托方”等核心條款;合作研發需注明“各方共同立項”“資源共同投入”“成果共享”等內容，避免條款模糊導致判定爭議。

　　二、研發費用歸集不規范，范圍界定模糊

　　1.問題表現

　　企業對可加計扣除的委托研發費用范圍把握不準確，存在兩類違規情形：一是漏報符合條件的費用，如委托研發過程中發生的技術資料翻譯費、研發項目論證費等與研發直接相關的支出;二是多報無關費用，如受托方收取的管理服務費、與研發活動無關的差旅費、業務招待費等。

　　2.解決方案

　　- 制定費用歸集清單：依據財稅〔2015〕119號文件及后續配套政策，梳理可加計扣除的委托研發費用明細清單，明確包含研發人員人工費、直接投入費、無形資產攤銷費、委托研發服務費等類別，排除與研發無關的支出項目，作為企業內部費用歸集的執行標準。

　　- 建立項目級費用臺賬：按委托研發項目單獨設立電子臺賬，記錄每筆費用的名稱、金額、發生時間、對應研發環節、憑證編號及費用屬性說明;每月由財務部門與研發部門交叉核對臺賬，確保費用與研發活動直接相關，且原始憑證(如發票、付款憑證)需清晰標注“委托XX研發項目支出”。

　　三、委托合同登記或備案不合規

　　1.問題表現

　　委托境內研發時，企業未按規定在科技行政主管部門辦理技術合同登記，導致無法享受加計扣除優惠;委托境外研發時，未按要求留存完整的合同備案資料(如受托方研發資質證明、研發進度報告等)，無法佐證研發活動真實性，面臨稅務核查風險。

　　2.解決方案

　　- 境內委托合同登記管理：簽訂委托境內研發合同后，由研發部門在30日內牽頭，攜帶合同原件、企業營業執照副本、研發項目立項批復文件等資料，到企業所在地科技行政主管部門辦理技術合同登記，獲取《技術合同登記證明》，并將證明復印件及登記流程材料歸入項目檔案，留存財務部門備查。

　　- 境外委托資料備案管理：委托境外研發時，除簽訂規范的委托合同外，需額外收集受托方的研發資質文件(如境外機構研發許可、專業資質證書)、研發項目實施方案、階段性研發成果報告、費用支出明細(需受托方蓋章確認)等資料，按項目整理歸檔，確保資料能完整佐證研發活動的真實性與費用的合理性。
 

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