委托外部機構(gòu)研發(fā)，是指企業(yè)基于自身研發(fā)需求，委托境內(nèi)外具備合法研發(fā)資質(zhì)的機構(gòu)(不含個人，境外委托僅限機構(gòu)主體)開展研發(fā)活動，且研發(fā)成果所有權(quán)按合同約定歸屬于委托方或由雙方共享的研發(fā)模式。可享受加計扣除的費用，需符合《財政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)等文件規(guī)定，屬于與研發(fā)活動直接相關(guān)的支出。

　　一、研發(fā)模式判定偏差，混淆委托研發(fā)與合作研發(fā)

　　1.問題表現(xiàn)

　　企業(yè)未清晰區(qū)分委托研發(fā)與合作研發(fā)的核心差異，導(dǎo)致費用歸集主體、加計扣除適用規(guī)則錯誤。二者本質(zhì)區(qū)別在于：委托研發(fā)中，委托方主導(dǎo)研發(fā)方向、承擔(dān)主要研發(fā)成本，成果歸屬具有明確指向性;合作研發(fā)中，合作各方共同立項、共同投入資源、共擔(dān)研發(fā)風(fēng)險，成果按合同約定共享。若判定偏差，易引發(fā)稅務(wù)機關(guān)對費用扣除合規(guī)性的質(zhì)疑。

　　2.解決方案

　　- 建立研發(fā)模式前置審核機制：研發(fā)項目啟動前，由企業(yè)研發(fā)部門、財務(wù)部門、法務(wù)部門聯(lián)合組建審核小組，依據(jù)項目立項書、合作意向等文件，對照政策中兩類研發(fā)模式的定義，出具《研發(fā)模式判定意見書》，明確項目性質(zhì)。

　　- 規(guī)范合同條款表述：簽訂合同時，委托研發(fā)需明確“委托方委托受托方開展XX研發(fā)項目”“研發(fā)成果所有權(quán)歸委托方”等核心條款;合作研發(fā)需注明“各方共同立項”“資源共同投入”“成果共享”等內(nèi)容，避免條款模糊導(dǎo)致判定爭議。

　　二、研發(fā)費用歸集不規(guī)范，范圍界定模糊

　　1.問題表現(xiàn)

　　企業(yè)對可加計扣除的委托研發(fā)費用范圍把握不準(zhǔn)確，存在兩類違規(guī)情形：一是漏報符合條件的費用，如委托研發(fā)過程中發(fā)生的技術(shù)資料翻譯費、研發(fā)項目論證費等與研發(fā)直接相關(guān)的支出;二是多報無關(guān)費用，如受托方收取的管理服務(wù)費、與研發(fā)活動無關(guān)的差旅費、業(yè)務(wù)招待費等。

　　2.解決方案

　　- 制定費用歸集清單：依據(jù)財稅〔2015〕119號文件及后續(xù)配套政策，梳理可加計扣除的委托研發(fā)費用明細(xì)清單，明確包含研發(fā)人員人工費、直接投入費、無形資產(chǎn)攤銷費、委托研發(fā)服務(wù)費等類別，排除與研發(fā)無關(guān)的支出項目，作為企業(yè)內(nèi)部費用歸集的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。

　　- 建立項目級費用臺賬：按委托研發(fā)項目單獨設(shè)立電子臺賬，記錄每筆費用的名稱、金額、發(fā)生時間、對應(yīng)研發(fā)環(huán)節(jié)、憑證編號及費用屬性說明;每月由財務(wù)部門與研發(fā)部門交叉核對臺賬，確保費用與研發(fā)活動直接相關(guān)，且原始憑證(如發(fā)票、付款憑證)需清晰標(biāo)注“委托XX研發(fā)項目支出”。

　　三、委托合同登記或備案不合規(guī)

　　1.問題表現(xiàn)

　　委托境內(nèi)研發(fā)時，企業(yè)未按規(guī)定在科技行政主管部門辦理技術(shù)合同登記，導(dǎo)致無法享受加計扣除優(yōu)惠;委托境外研發(fā)時，未按要求留存完整的合同備案資料(如受托方研發(fā)資質(zhì)證明、研發(fā)進度報告等)，無法佐證研發(fā)活動真實性，面臨稅務(wù)核查風(fēng)險。

　　2.解決方案

　　- 境內(nèi)委托合同登記管理：簽訂委托境內(nèi)研發(fā)合同后，由研發(fā)部門在30日內(nèi)牽頭，攜帶合同原件、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照副本、研發(fā)項目立項批復(fù)文件等資料，到企業(yè)所在地科技行政主管部門辦理技術(shù)合同登記，獲取《技術(shù)合同登記證明》，并將證明復(fù)印件及登記流程材料歸入項目檔案，留存財務(wù)部門備查。

　　- 境外委托資料備案管理：委托境外研發(fā)時，除簽訂規(guī)范的委托合同外，需額外收集受托方的研發(fā)資質(zhì)文件(如境外機構(gòu)研發(fā)許可、專業(yè)資質(zhì)證書)、研發(fā)項目實施方案、階段性研發(fā)成果報告、費用支出明細(xì)(需受托方蓋章確認(rèn))等資料，按項目整理歸檔，確保資料能完整佐證研發(fā)活動的真實性與費用的合理性。
 

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