隨著全球化進程的加速，越來越多的企業選擇委托境外機構進行研發活動，以利用國際資源提升自身的技術創新能力。然而，委托境外研發費用的加計扣除政策在實際操作中存在諸多細節要求，稍有不慎就可能被稅務稽查認定為“假外包真代工”，從而面臨稅務風險。

　　一、委托境外研發費用加計扣除政策概述

　　根據《財政部 稅務總局 科技部關于企業委托境外研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》(財稅〔2018〕64號)，企業委托境外進行研發活動所發生的費用，按照費用實際發生額的80%計入委托方的委托境外研發費用。委托境外研發費用不超過境內符合條件的研發費用三分之二的部分，可以按規定在企業所得稅前加計扣除。

　　1.政策要點

　　- 費用計算：委托境外研發費用按照實際發生額的80%計入，且不超過境內符合條件研發費用的三分之二。

　　- 獨立交易原則：費用實際發生額應按照獨立交易原則確定，委托方與受托方存在關聯關系的，受托方應向委托方提供研發項目費用支出明細情況。

　　- 合同登記：委托境外研發活動應簽訂技術開發合同，并由委托方到科技行政主管部門進行登記。

　　二、避免“假外包真代工”的關鍵點

　　1.確保研發活動的真實性

　　- 研發項目計劃書：企業需制定詳細的研發項目計劃書，明確研發目標、技術路線、預期成果等，并由企業有權部門立項。

　　- 研發合同規范：委托境外研發合同應詳細列明研發內容、費用明細、交付成果等條款，并在科技行政主管部門進行登記。

　　- 研發費用明細：受托方應提供研發項目費用支出明細情況，委托方需留存相關憑證，如銀行支付憑證、收款憑據等。

　　2.遵循獨立交易原則

　　- 關聯關系處理：如果委托方與受托方存在關聯關系，需特別注意費用的合理性。受托方應提供詳細的費用支出明細，委托方需確保費用符合獨立交易原則。

　　- 市場公允價格：委托境外研發費用應參照市場公允價格確定，避免費用過高或過低，引發稅務機關的懷疑。

　　3.完善財務與稅務管理

　　- 研發費用輔助賬：企業應建立“研發支出”輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額。

　　- 年度申報與留存備查：企業在年度申報享受優惠時，需按照規定辦理有關手續，并留存備查以下資料：研發項目計劃書、立項決議文件、研發合同、費用明細、支付憑證等。

　　4.加強內部管理與合規性檢查

　　- 內部審計：企業應定期進行內部審計，檢查研發費用的歸集和核算是否符合政策要求，確保數據的真實性和準確性。

　　- 稅務合規培訓：企業應加強對財務人員和研發人員的稅務合規培訓，確保相關人員熟悉委托境外研發費用加計扣除的政策和操作流程。

　　三、稅務稽查常見問題及應對策略

　　1.研發活動的實質認定

　　- 問題：稅務機關可能質疑委托境外研發活動是否具有實質性的研發內容，是否存在“假外包真代工”的情況。

　　- 應對策略：企業需提供詳細的研發項目計劃書、技術方案、實驗數據等證明材料，證明研發活動的真實性和必要性。

　　2.費用合理性

　　- 問題：稅務機關可能對委托境外研發費用的合理性提出質疑，特別是關聯方交易。

　　- 應對策略：企業應確保費用按照獨立交易原則確定，提供市場調研報告、同類項目費用對比等材料，證明費用的合理性。

　　3.合同與登記管理

　　- 問題：稅務機關可能檢查委托境外研發合同是否規范，是否在科技行政主管部門進行登記。

　　- 應對策略：企業應確保研發合同內容完整、規范，并及時在科技行政主管部門進行登記，留存相關登記證明。
 

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