首先我們先來說說研發費加計扣除，目前最新的政策是：

1、所有企業(負面清單上除外)符合規定研發費可以在扣除實際發生額的基礎上再加計扣除75%；

2、制造業企業符合規定研發費可以在扣除實際發生額的基礎上再加計扣除100%。

最新的文件是財稅[2018]99號、財政部 稅務總局公告2021年第6號、財政部 稅務總局公告2021年第13號。

上面說的負面清單，是指禁止加計扣除的行業，包括煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商務服務業、娛樂業等六大行業，這些行業就不要想著加計扣除，就算有“研發費”也不給加計扣除。

因此除了禁止加計的行業之外，只要有符合規定的研發費都可以加計扣除，即使不是高新技術企業也可以加計扣除。研發費加計扣除不需要事先備案，采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式。

高新技術企業只要認定通過了，在季度預繳的時候就可以享受實際15%的稅率優惠，研發費加計扣除以前都是在匯算清繳的時候享受，但是從今年起，可以在三季度預繳(按月預繳的就是9月)時候選擇當年上半年研發費用進行加計扣除。

在預繳申報的時候，企業需要填報A200000《企業所得稅月(季)度預繳納稅申報表(A類)》，享受研發費用加計扣除，同時將《研發費用加計扣除優惠明細表》(A107012)留存備查。

匯算清繳的時候，企業需要填報《研發費用加計扣除優惠明細表》(A107012)、《免稅、減計收入及加計扣除優惠明細表》(A107010)等報表享受該項優惠。

高新企業和研發費加計扣除的享受的所得稅減免，都不需要單獨進行賬務處理，按實際繳納的所得稅入賬就可以，也不需要確認遞延所得稅。

說完研發費加計扣除，我們進入本文重點，高新技術企業和研發費加計扣除的會計核算。

小編認為，高新技術企業和研發費加計扣除的核算并沒有什么特別之處，會計核算原則其實會計準則都已經規定好了，最需要注意的地方就是滿足高新認定和研發費加計相關文件對核算的要求即可。

先來看看高新認定，高新認定的會計核算需要關注兩個方面，一個是收入核算，另外一個就是研發費核算，這兩個關系到企業相關指標計算的取數。

收入核算方面，一個重要指標：高新技術產品(服務)收入占比=高新技術產品(服務)收入/同期總收入，這就要求準確核算高新技術產品(服務)收入。

因此，建議在確認收入的時候，設置真實合理的明細科目，準確反映收入類別，方便后期高新技術產品(服務)收入的取數和統計，這個數據不光是自己看，還需要提供給審計等中介，稅務局來檢查也會看。

至于收入到底是不是高新收入，就需要會同專業技術人員，再結合文件規定的技術領域來確定，這個不是財務一個人就能搞定的事情。

再說研發費核算方面，最重要的就是研發費的歸集問題，國科發火[2016]195號文件要求按單個研發活動為基本單位進行研發費的歸集，也就是按研發項目。

有些單位可能壓根就沒研發項目的概念，要知道研發是具有明確目標的系統性活動，研發的開展必定有計劃有目標，不可能是盲目進行，如果你們家連研發都沒立項，真會讓人懷疑到研發活動的真實性。

研發沒有立項也并不一定能說明研發就不真實，但至少說能說明研發管理存在問題，也會影響到“研究開發組織管理水平”項的打分。

研發項目的立項一般不是財務的事情，但財會君還是建議財務參與進來，需要向研發部門或者研發小組說明財務核算的具體要求。

研發費按項目歸集一般通過輔助核算來解決，除了按項目歸集之外，需要設置合理的二級明細。

對于研發費核算內容，有個專門的文件規定，就是財企[2007]194號文件《關于企業加強研發費用財務管理的若干意見》，大家可以根據這個文件規定的研發費內容設置二級明細進行歸集。

除了財企[2007]194號文，可以結合國科發火[2016]195號文件對研究開發費用的歸集范圍的要求，來設置研發費的二級明細，例如：人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、長期待攤費用、無形資產攤銷費用、設計費用、裝備調試費用與試驗費用、委托外部研究開發費用、其他費用等等。

另外還需要結合會計準則，考慮資本化的問題。研發費發生時，如果項目還沒達到資本化的條件，應計入費用化支出，賬務處理如下：

計提研發人員的工資、社保、公積金等

借：研發支出-費用化-人員人工費用-工資(A研發項目)

借：研發支出-費用化-人員人工費用-社保(A研發項目)

借：研發支出-費用化-人員人工費用-公積金(A研發項目)

貸：應付職工薪酬-工資、社保、公積金

領用原材料

借：研發支出-費用化-直接投入費用-材料等(A研發項目)

貸：存貨、應付賬款等

計提研發設備等的折舊

借：研發支出-費用化-折舊費(A研發項目)

貸：累計折舊

攤銷研發部門裝修等的長期待攤費用

借：研發支出-費用化-長期待攤費用攤銷(A研發項目)

貸：長期待攤費用

攤銷研發用的軟件等的無形資產

借：研發支出-費用化-無形資產攤銷(A研發項目)

貸：累計攤銷

歸集研發相關的設計費用、裝備調試費用與試驗費用、委托外部研究開發費用、其他費用等。

借：研發支出-費用化-設計費用(A研發項目)

借：研發支出-費用化-裝備調試費用與試驗費用(A研發項目)

借：研發支出-費用化-委托外部研究開發費用(A研發項目)

借：研發支出-費用化-其他費用(A研發項目)

貸：銀行存款、應付賬款等

如果項目達到資本化的條件，應計入資本化支出，用的明細科目如下：

借：研發支出-資本化-人員人工費用-工資、社保公積金等(A研發項目)

借：研發支出-資本化-直接投入費用-材料等(A研發項目)

借：研發支出-資本化-折舊費(A研發項目)

借：研發支出-資本化-長期待攤費用攤銷(A研發項目)

借：研發支出-資本化-無形資產攤銷(A研發項目)

借：研發支出-資本化-設計費用(A研發項目)

借：研發支出-資本化-裝備調試費用與試驗費用(A研發項目)

借：研發支出-資本化-委托外部研究開發費用(A研發項目)

借：研發支出-資本化-其他費用(A研發項目)

貸：應付職工薪酬、存貨、應付賬款等

等到月底結轉時，費用化支出賬務處理如下：

借：研發費用-人員人工費用-工資、社保公積金等(A研發項目)

借：研發費用-直接投入費用-材料等(A研發項目)

借：研發費用-折舊費(A研發項目)

借：研發費用-長期待攤費用攤銷(A研發項目)

借：研發費用-無形資產攤銷(A研發項目)

借：研發費用-設計費用(A研發項目)

借：研發費用-裝備調試費用與試驗費用(A研發項目)

借：研發費用-委托外部研究開發費用(A研發項目)

借：研發費用-其他費用(A研發項目)

貸：研發支出-費用化-人員人工費用-工資、社保公積金等(A研發項目)

貸：研發支出-費用化-直接投入費用-材料等(A研發項目)

貸：研發支出-費用化-折舊費(A研發項目)

貸：研發支出-費用化-長期待攤費用攤銷(A研發項目)

貸：研發支出-費用化-無形資產攤銷(A研發項目)

貸：研發支出-費用化-設計費用(A研發項目)

貸：研發支出-費用化-裝備調試費用與試驗費用(A研發項目)

貸：研發支出-費用化-委托外部研究開發費用(A研發項目)

貸：研發支出-費用化-其他費用(A研發項目)

資本化的研發費費用等到研發完成時，轉入無形資產等科目，賬務處理如下：

借：無形資產-A研發項目(XX軟件、專利等)

貸：研發支出-資本化-人員人工費用-工資、社保公積金等(A研發項目)

貸：研發支出-資本化-直接投入費用-材料等(A研發項目)

貸：研發支出-資本化-折舊費(A研發項目)

貸：研發支出-資本化-長期待攤費用攤銷(A研發項目)

貸：研發支出-資本化-無形資產攤銷(A研發項目)

貸：研發支出-資本化-設計費用(A研發項目)

貸：研發支出-資本化-裝備調試費用與試驗費用(A研發項目)

貸：研發支出-資本化-委托外部研究開發費用(A研發項目)

貸：研發支出-資本化-其他費用(A研發項目)

形成無形資產后，合理確定使用年限，再進行攤銷：

借：管理費用-無形資產攤銷(A研發項目)

貸：累計攤銷

其實很多單位研發費投入并不會形成資產，因為大多數研發成果及前期的前景不確定，出于謹慎考慮，研發費發生的時候直接費用化了。

研發支出其實是個中轉科目，如果研發費不進行資本化處理，可以簡便處理，不用研發支出科目，而是直接通過利潤表的損益科目“研發費用”來核算，采用《企業會計制度》和《小企業會計準則》核算的或者財務軟件里沒有單獨“研發費用”的可以通過“管理費用-研發費”來核算。

即使是采用“研發費用”或者“管理費用-研發費”科目來核算，同樣也是需要按研發項目和合理的明細科目來歸集研發費。

說完高新認定的會計核算，下面再來看看加計扣除的研發費核算。其實，在財稅[2015]119號文中也寫的很清楚，也是按研發項目歸集。

研發費加計扣除最核心的問題就是研發費的歸集，那么高新認定上的研發費和加計扣除的研發費是一回事嗎？

可以加計扣除的研發費，是有另外的文件單獨規定，主要包括財稅[2015]119號、稅總公告2017年第40號、財稅[2018]64號等。

財稅[2015]119號文明確加計扣除研發費用的具體范圍，包括人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產攤銷費用、新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費、其他相關費用。

總的來說區別不是很大，但是可以加計扣除的研發費要比高新認定上研發費范圍要窄一點，例如高新認定的研發費包括儀器、設備和建筑物的折舊費，加計扣除的研發費就只能是儀器、設備的折舊費。

研發費在會計核算、高新認定和加計扣除上的口徑區別，可以點擊閱讀《研發費在會計、稅務和認定口徑上區別比較》一文。

但是國家為了鼓勵研發，可以加計的研發費范圍也有所擴大，財稅[2015]119號規定企業委托境外機構的研發費不能加計扣除，但是等到財稅[2018]64號就可以扣除了。
 

總結一下，不管是高新認定還是研發費加計扣除，研發費核算都需要按項目對研發費進行歸集。其實在賬務上，就是反映出哪些屬于研發費，哪些研發費屬于A項目或者B項目，不同類型的研發費要記入不同的研發費明細。

如果有些企業沒有在賬套里單獨設置研發費科目核算研發費，而是在外面通過輔助明細臺賬歸集核算的，可不可以呢？

其實也是可以的，至少部分稅務局是認可的，只要準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額就可以。

雖然現在不要求填報《研發項目可加計扣除研究開發費用情況歸集表》和報送《“研發支出”輔助賬匯總表》，但是《“研發支出”輔助賬匯總表》還是需要企業留存備查。如果平時就在賬套就按要求做好了核算，研發費輔助賬會很快整理出來。

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