《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十四個五年規(guī)劃和2035年遠景目標綱要》第三章中列明“十四五”時期經(jīng)濟社會發(fā)展主要指標在創(chuàng)新驅(qū)動方面要求“全社會研發(fā)經(jīng)費投入年均增長7%以上”。同時在第五章“提升企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力”篇章中也提到，激勵企業(yè)加大研發(fā)投入。實施更大力度的研發(fā)費用加計扣除、高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠等普惠性政策。健全鼓勵國有企業(yè)研發(fā)的考核制度，設(shè)立獨立核算、免于增值保值考核、容錯糾錯的研發(fā)準備金制度，確保中央國有工業(yè)企業(yè)研發(fā)支出年增長率明顯超過全國平均水平。完善激勵科技型中小企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策。國家在鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入的同時，對研發(fā)費用對外披露的管理又存在多重監(jiān)管，包括證監(jiān)會、國資委、統(tǒng)計局、科技局、稅務(wù)局等。對已認定的高新技術(shù)企業(yè)，有關(guān)部門在日常管理過程中發(fā)現(xiàn)其不符合認定條件的，應(yīng)以書面形式提請認定機構(gòu)復(fù)核。復(fù)核后確認不符合認定條件的，由認定機構(gòu)取消其高新技術(shù)企業(yè)資格，并通知稅務(wù)機關(guān)追繳其不符合認定條件年度起已享受的稅收優(yōu)惠。

因此，在審核高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費用時，應(yīng)關(guān)注高新技術(shù)企業(yè)認定、會計核算和稅收加計扣除之間口徑的差異處理，是否存在導(dǎo)致企業(yè)不得享受加計扣除甚至高新技術(shù)企業(yè)15%優(yōu)惠稅率的稅收風(fēng)險。
 

一、關(guān)于稅務(wù)與財政、科技部門研發(fā)費用口徑的執(zhí)行差異風(fēng)險

情況描述：國家稅務(wù)總局于2018年6月19日對十三屆全國人大一次會議第6956號建議的答復(fù)。

（一）關(guān)于稅務(wù)部門與統(tǒng)計部門研發(fā)費用口徑差異的意見

由于職能定位的不同，稅務(wù)部門和統(tǒng)計部門在研發(fā)費用口徑方面存在一定的差異。在稅務(wù)部門方面，側(cè)重于有效發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的引導(dǎo)職能，鼓勵企業(yè)加大核心研發(fā)投入，要求企業(yè)按照會計制度準確核算、合理歸集可加計扣除的研發(fā)費用。近年來，稅務(wù)部門聯(lián)合財政、科技部門，持續(xù)加大對企業(yè)研發(fā)活動的支持力度，可以說，稅務(wù)部門和統(tǒng)計部門關(guān)于研發(fā)費用的口徑差異正在趨于縮小。另外，在研發(fā)費用的填報時間上，雖然統(tǒng)計部門按照統(tǒng)計年報要求是第二年3月20日前，而稅務(wù)部門按照匯算清繳期的規(guī)定，是第二年的5月底前，但兩者統(tǒng)計的都是上一年1月1日至12月31日發(fā)生的研發(fā)費用，因此，在核算期間上也是一致的。

（二）關(guān)于稅務(wù)與財政、科技部門研發(fā)費用口徑的執(zhí)行情況

為提高研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策的確定性和統(tǒng)一性，近年來稅務(wù)總局、財政部、科技部三部門緊密配合，積極推進研發(fā)費用執(zhí)行口徑的統(tǒng)一。目前稅務(wù)、財政、科技三部門在研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行口徑、評價標準、協(xié)調(diào)機制、信息交換等方面，都較好地實現(xiàn)了互通互享、標準統(tǒng)一。

風(fēng)險提示：鑒于稅務(wù)總局、財政部、科技部三部門積極推進研發(fā)費用執(zhí)行口徑的統(tǒng)一，有部分省份（地區(qū)）對高新認定提出 “三表一致”的要求，即企業(yè)財務(wù)審計報告中列示的研發(fā)費用、《企業(yè)所得稅納稅申報表》期間費用明細表中列示的研發(fā)費用、專項審計報告中列示的研發(fā)費用“三者”數(shù)據(jù)一致。為了防范稅務(wù)檢查因研發(fā)費用加計扣除事項不規(guī)范被納稅調(diào)整的風(fēng)險，多數(shù)企業(yè)也按稅收研發(fā)費用歸集口徑和標準向財政和科技部門提交相關(guān)數(shù)據(jù)。

二、“賬表不一致”引發(fā)的風(fēng)險

情況描述：對于具體研發(fā)項目及其研發(fā)費用明細支出，申報企業(yè)未在財務(wù)核算系統(tǒng)進行單獨會計核算，而通過設(shè)置輔助賬方式予以歸集，是否符合要求？

答：企業(yè)會計準則或會計制度規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按研發(fā)項目單獨建賬并明細歸集核算研發(fā)費用支出，這與《工作指引》規(guī)定企業(yè)的研究開發(fā)費用是以單個研發(fā)活動為基本單位分別進行測度并加總計算原則相一致。故申報企業(yè)未在財務(wù)核算系統(tǒng)中按具體研發(fā)項目設(shè)置明細賬核算研發(fā)費用支出，或在財務(wù)核算系統(tǒng)外單設(shè)輔助賬歸集項目研發(fā)費用的，均不符合要求。

風(fēng)險提示：《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）文件規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對研發(fā)支出進行會計處理；同時，對享受加計扣除的研發(fā)費用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發(fā)費用實際發(fā)生額。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多項研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研發(fā)費用。企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。因此，對未按財務(wù)制度要求對研發(fā)支出進行會計處理的，均不可實行加計扣除。

三、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入歸集與會計核算不匹配的影響

情況描述：在實務(wù)中，有的申報企業(yè)未按常規(guī)進行會計核算，在其賬務(wù)系統(tǒng)中并未區(qū)分主營業(yè)務(wù)收入與其他業(yè)務(wù)收入進行分別核算。在主營業(yè)務(wù)收入科目下未設(shè)置高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入二級明細科目，在高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細科目下也未按產(chǎn)品設(shè)置三級明細科目。即：主營業(yè)務(wù)收入-高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入-XX產(chǎn)品（服務(wù)）。未正確核算歸集高新技術(shù)產(chǎn)品收入，影響高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占比的正確計算。 

（一）高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占比是指高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入與同期總收入的比值。高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入是指企業(yè)通過研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動，取得的產(chǎn)品（服務(wù)）收入與技術(shù)性收入的總和。對企業(yè)取得上述收入發(fā)揮核心支持作用的技術(shù)應(yīng)屬于《技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)定的范圍。高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入明細表的編制，以申報企業(yè)執(zhí)行的會計準則或會計制度確定的高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入會計信息為基礎(chǔ)。通常情況下，產(chǎn)品（服務(wù)）收入取數(shù)于申報企業(yè)賬務(wù)系統(tǒng)核算反映的“主營業(yè)務(wù)收入”中產(chǎn)品（服務(wù)）收入；技術(shù)性收入中“技術(shù)服務(wù)收入”取數(shù)于申報企業(yè)賬務(wù)系統(tǒng)核算反映的“其他業(yè)務(wù)收入”中技術(shù)服務(wù)收入。

（二）總收入是指收入總額減去不征稅收入。收入總額與不征稅收入按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定計算。包括①銷售貨物收入（一般企業(yè)收入明細表第3行）②提供勞務(wù)收入（一般企業(yè)收入明細表第5行）③轉(zhuǎn)讓處理財產(chǎn)處置收入（一般企業(yè)收入明細表第17行）④股息、紅利等權(quán)益性投資收益（納稅申報表主表第9行）⑤利息收入⑥租金收入（一般企業(yè)收入明細表第12、13、14行）⑦特許權(quán)使用費收入（一般企業(yè)收入明細表第9行）⑧接受捐贈收入（一般企業(yè)收入明細表第22行）⑨其他收入。注意：包括視同銷售收入（納稅調(diào)整明細表第2行）。

風(fēng)險提示：在審核高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入時，應(yīng)注意：

第一，要求高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入名稱與企業(yè)日常財務(wù)記賬的產(chǎn)品（服務(wù)）名稱盡可能一致，如果不一致，需明確歸集分類依據(jù)；

第二，要注意高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入核算結(jié)果與企業(yè)納稅申報表（高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表）數(shù)據(jù)邏輯關(guān)系。

如果高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入與會計核算、納稅申報表不匹配，則有可能存在不得享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠的風(fēng)險。

四、科技人員、高新技術(shù)產(chǎn)品(服務(wù))收入、研發(fā)費用達不到規(guī)定比例

情況描述：認定為高新技術(shù)企業(yè)須同時滿足以下條件：企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例不低于10%；企業(yè)近三個會計年度（實際經(jīng)營期不滿三年的按實際經(jīng)營時間計算）的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合要求（5%-3%）；近一年高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)同期總收入的比例不低于60%。

風(fēng)險提示：企業(yè)自認定當年起，可持“高新技術(shù)企業(yè)”證書及其復(fù)印件按有關(guān)規(guī)定享受稅收優(yōu)惠。證書有效期限三年，稅收優(yōu)惠享受期限也為三年，按自然年度計算。但如果企業(yè)納稅申報表（高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表）中上述三個指標如果有其中一年達不到規(guī)定比例的，也有可能不得享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠稅率。

五、不正確填報企業(yè)所得稅納稅申報表的風(fēng)險

情況描述：

1.表間數(shù)據(jù)填表錯誤。如“年度研發(fā)費用”>“研究費用”金額，即《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）第2行+第35行金額大于《期間費用明細表》（A104000）第19行。

2.未扣減已作不征稅收入處理金額。《專項用途財政性資金納稅調(diào)整明細表》（A105040）有發(fā)生額，且有證據(jù)證明企業(yè)將該財政性資金用于了研發(fā)支出，但在填報《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）時，各項費用支出仍按未沖減研發(fā)費用前的金額填報。

3.未填報年度申報表相關(guān)表格。企業(yè)性質(zhì)為高新技術(shù)企業(yè)，享受了高新技術(shù)企業(yè)低稅率優(yōu)惠政策。填報了《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》（A107041），卻未填報《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）。此外，《高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠情況及明細表》（A107041）不論是否享受優(yōu)惠政策，高新技術(shù)企業(yè)資格在有效期內(nèi)的納稅人均需填列。

4.未按規(guī)定進行資本化處理。年度納稅申報表《期間費用明細表》（A104000）第19行“研究費用”實際取得了一項或多項專利權(quán)、非專利權(quán)技術(shù)，但企業(yè)將研發(fā)費用全部做了費用化處理，可能存在未按會計準則規(guī)定將達到無形資產(chǎn)確認條件的研發(fā)費用予以資本化的問題。

5.未剔除不允許扣除項目金額。對研發(fā)費用中法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目（如取得的符合規(guī)定的發(fā)票等），未在《納稅調(diào)整項目明細表》（A105000）做納稅調(diào)整增處理，也未在《研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠明細表》（A107012）將相關(guān)金額剔除。

風(fēng)險提示：上述不按稅收規(guī)定填報年度納稅申報表，或者申報表之間信息不匹配，填報邏輯不正確的，均存在被納稅調(diào)整的風(fēng)險。

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