《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于將國家自主創(chuàng)新示范區(qū)有關(guān)稅收試點政策推廣到全國范圍實施的通知》（財稅[2015]116號）第四條規(guī)定，自2016年1月1日起，全國范圍內(nèi)的高新技術(shù)企業(yè)轉(zhuǎn)化科技成果，給予本企業(yè)相關(guān)技術(shù)人員的股權(quán)獎勵，個人一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納，并將有關(guān)資料報主管稅務(wù)機關(guān)備案。

一、轉(zhuǎn)化科技成果股權(quán)獎勵分期繳稅的適用范圍

適用財稅[2015]116號第四條“關(guān)于股權(quán)獎勵個人所得稅政策”，必須滿足該文規(guī)定的幾個條件，否則不得適用。

（一）相關(guān)技術(shù)人員的界定

財稅[2015]116號規(guī)定：相關(guān)技術(shù)人員，是指經(jīng)公司董事會和股東大會決議批準獲得股權(quán)獎勵的以下兩類人員：

1.對企業(yè)科技成果研發(fā)和產(chǎn)業(yè)化作出突出貢獻的技術(shù)人員，包括企業(yè)內(nèi)關(guān)鍵職務(wù)科技成果的主要完成人、重大開發(fā)項目的負責人、對主導(dǎo)產(chǎn)品或者核心技術(shù)、工藝流程作出重大創(chuàng)新或者改進的主要技術(shù)人員。

2.對企業(yè)發(fā)展作出突出貢獻的經(jīng)營管理人員，包括主持企業(yè)全面生產(chǎn)經(jīng)營工作的高級管理人員，負責企業(yè)主要產(chǎn)品（服務(wù)）生產(chǎn)經(jīng)營合計占主營業(yè)務(wù)收入（或者主營業(yè)務(wù)利潤）50%以上的中、高級經(jīng)營管理人員。

企業(yè)面向全體員工實施的股權(quán)獎勵，不得按財稅[2015]116號規(guī)定的分期納稅政策執(zhí)行。

（二）股權(quán)獎勵的界定

財稅[2015]116號規(guī)定：股權(quán)獎勵，是指企業(yè)無償授予相關(guān)技術(shù)人員一定份額的股權(quán)或一定數(shù)量的股份。

（三）高新技術(shù)企業(yè)的限定條件

財稅[2015]116號規(guī)定，能適用分期納稅的高新技術(shù)企業(yè)，是指實行查賬征收、經(jīng)省級高新技術(shù)企業(yè)認定管理機構(gòu)認定的高新技術(shù)企業(yè)。

二、應(yīng)稅項目和應(yīng)稅所得額的確定

（一）股權(quán)獎勵所得屬于“工資薪金所得”

財稅[2015]116號第四條第2款規(guī)定：個人獲得股權(quán)獎勵時，按照“工資薪金所得”項目，參照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個人股票期權(quán)所得征收個人所得稅問題的通知》（財稅〔2005〕35號）有關(guān)規(guī)定計算確定應(yīng)納稅額。股權(quán)獎勵的計稅價格參照獲得股權(quán)時的公平市場價格確定。

說明：

1.財稅〔2005〕35號第四條第（一）項已被《財政部關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》（財稅﹝2018﹞164號）廢止，實際是變成現(xiàn)在可參照財稅﹝2018﹞164號第二條規(guī)定執(zhí)行，實際上就是按照“關(guān)于上市公司股權(quán)激勵的政策”執(zhí)行。

2.如果高新技術(shù)企業(yè)屬于非上市公司，轉(zhuǎn)化科技成果股權(quán)獎勵滿足財稅[2016]101號第一條規(guī)定的，可以選擇適用該條款規(guī)定的遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵時可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費后的差額，適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。

（二）股權(quán)獎勵計稅價格的確定

《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)獎勵和轉(zhuǎn)增股本個人所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第80號）規(guī)定，股權(quán)獎勵的計稅價格參照獲得股權(quán)時的公平市場價格確定，具體按以下方法確定：

1.上市公司股票的公平市場價格，按照取得股票當日的收盤價確定。取得股票當日為非交易時間的，按照上一個交易日收盤價確定。

2.非上市公司股權(quán)的公平市場價格，依次按照凈資產(chǎn)法、類比法和其他合理方法確定。

（三）轉(zhuǎn)讓獎勵的股權(quán)現(xiàn)金收入優(yōu)先繳稅

財稅[2015]116號規(guī)定，個人一次繳納稅款有困難的，可根據(jù)實際情況自行制定分期繳稅計劃，在不超過5個公歷年度內(nèi)（含）分期繳納；但是，技術(shù)人員轉(zhuǎn)讓獎勵的股權(quán)（含獎勵股權(quán)孳生的送、轉(zhuǎn)股）并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。

（四）企業(yè)破產(chǎn)尚未繳納稅款可不予追征

財稅[2015]116號規(guī)定，技術(shù)人員在轉(zhuǎn)讓獎勵的股權(quán)之前企業(yè)依法宣告破產(chǎn)，技術(shù)人員進行相關(guān)權(quán)益處置后沒有取得收益或資產(chǎn)，或取得的收益和資產(chǎn)不足以繳納其取得股權(quán)尚未繳納的應(yīng)納稅款的部分，稅務(wù)機關(guān)可不予追征。