摘要

企業加計扣除是指企業在計算應納稅所得額時，可以在實際發生的某些費用支出數額的基礎上，再加成一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除數額進行加計扣除。這是一項為了鼓勵企業增加研發投入、技術創新、人才培養等方面的支出，降低企業稅負，促進經濟社會發展的重要稅收優惠政策。本文通過對企業加計扣除政策的相關規定、適用范圍、操作流程、注意事項等方面進行分析，幫助納稅人了解和掌握這項政策的基本內容和實施要求，并對一些常見問題進行解答。

關鍵詞

企業加計扣除；稅收優惠；研發費用；人才培養

正文

一、什么是企業加計扣除？

企業加計扣除是指企業在計算應納稅所得額時，可以在實際發生的某些費用支出數額的基礎上，再加成一定比例，作為計算應納稅所得額時的扣除數額進行加計扣除。這是一項為了鼓勵企業增加研發投入、技術創新、人才培養等方面的支出，降低企業稅負，促進經濟社會發展的重要稅收優惠政策。

目前，我國實施的企業加計扣除政策主要包括以下幾種：

• 研究開發費用加計扣除。指企業為開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用，在按照規定據實扣除的基礎上，按照研究開發費用的75%（制造業企業為100%）加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的175%（制造業企業為200%）攤銷。

• 職工教育經費加計扣除。指企業按照規定將職工教育經費列入當期損益核算，并在按照規定據實扣除后，在職工教育經費支出數額中超過職工工資總額8%部分，在不超過職工工資總額14%部分內按照60%比例加計扣除。

• 高新技術人才培養費用加計扣除。指高新技術企業為培養高新技術人才而支付給高校或科研院所等單位或個人的培養費用，在按照規定據實扣除后，在不超過當年應納稅所得額10%部分內按照150%比例加計扣除。

• 小微企業創業投資費用加計扣除。指小微企業向符合條件的創業投資企業投資的創業投資費用，在按照規定據實扣除后，在不超過當年應納稅所得額10%部分內按照70%比例加計扣除。

• 企業職工基本養老保險費加計扣除。指企業按照規定繳納的職工基本養老保險費，在按照規定據實扣除后，按照6%比例加計扣除。

二、哪些企業可以享受加計扣除政策？

根據不同的加計扣除政策，享受條件和范圍也有所不同，具體如下：

• 研究開發費用加計扣除。適用于在中國境內從事研究開發活動的居民企業和非居民企業的中國境內機構。其中，居民企業指依照《中華人民共和國企業所得稅法》第二條規定，在中國境內注冊或者雖然在中國境外注冊但實際管理機構在中國境內的企業；非居民企業指依照《中華人民共和國企業所得稅法》第三條規定，在中國境外注冊且實際管理機構在中國境外，但在中國境內設有機構或者場所的企業。研究開發活動是指為了獲取新的科學知識或者運用現有科學知識，通過系統的、創造性的項目活動而進行的原始性或者應用性研究以及為了實現預期目標而進行的系統分析、試驗、驗證等活動。

• 職工教育經費加計扣除。適用于在中國境內從事生產經營活動的居民企業和非居民企業的中國境內機構。職工教育經費是指企業為提高職工素質、增強競爭力而支出的培訓費、教材費、考試費等與職工教育直接相關的經費。

• 高新技術人才培養費用加計扣除。適用于取得高新技術企業認定并在有效期內的居民企業。高新技術人才是指具有高等院校或者科研院所等單位頒發的本科及以上學歷證書或者專業技術職稱證書，并從事與高新技術相關的科技活動或者管理工作的人員。

• 小微企業創業投資費用加計扣除。適用于符合小微企業標準并取得小微企業認定證明的居民企業。小微企業是指從事工業、建筑、零售、餐飲等行業，年度應納稅所得額不超過300萬元，從業人數不超過300人，資產總額不超過5000萬元；或者從事批發、交通運輸、倉儲郵政、住宿、信息傳輸軟件和信息技術服務、科學研究和技術服務等行業，年度應納稅所得額不超過300萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過1000萬元；或者從事其他行業，年度應納稅所得額不超過300萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過500萬元。創業投資企業是指符合《關于促進創投機構健康發展若干意見》（財金〔2015〕101號）規定條件

  的創業投資企業。

• 企業職工基本養老保險費加計扣除。適用于在中國境內從事生產經營活動的居民企業和非居民企業的中國境內機構。企業職工基本養老保險費是指企業按照規定繳納的職工基本養老保險費，不包括個人繳納部分。

• 核算加計扣除金額。企業應根據實際發生的符合條件的費用支出，按照規定的加計扣除比例，計算加計扣除金額。具體的計算公式如下：

  加計扣除金額=實際發生費用支出數額×加計扣除比例

  其中，加計扣除比例根據不同的政策而有所不同，具體如下：

  • 研究開發費用加計扣除比例為75%（制造業企業為100%）；
  • 職工教育經費加計扣除比例為60%；
  • 高新技術人才培養費用加計扣除比例為150%；
  • 小微企業創業投資費用加計扣除比例為70%；
  • 企業職工基本養老保險費加計扣除比例為6%。

• 填報申報表。企業在申報預繳或匯算清繳企業所得稅時，應在《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》或《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）》中填報享受稅收優惠事項名稱和優惠金額，并在相關附表中填報具體的費用支出情況。具體的填報要求如下：

  • 研究開發費用加計扣除。在《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》或《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）》第7行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細行次填報“研究開發費用”和“研究開發費用加計扣除”；在《研發費用加計扣除優惠明細表》（A107012）中填報具體的研究開發費用支出情況。

  • 職工教育經費加計扣除。在《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》或《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）》第7行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細行次填報“職工教育經費”和“職工教育經費加計扣除”；在《職工教育經費支出明細表》（A107013）中填報具體的職工教育經費支出情況。

  • 高新技術人才培養費用加計扣除。在《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》或《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）》第7行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細行次填報“高新技術人才培養費用”和“高新技術人才培養費用加計扣除”；在《高新技術人才培養費用支出明細表》（A107014）中填報具體的高新技術人才培養費用支出情況。

  • 小微企業創業投資費用加計扣除。在《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》或《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）》第7行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細行次填報“小微企業創業投資費用”和“小微企業創業投資費用加計扣除”；在《小微企業創業投資費用支出明細表》（A107015）中填報具體的小微企業創業投資費用支出情況。

  • 企業職工基本養老保險費加計扣除。在《中華人民共和國企業所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》或《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類）》第7行“減：免稅收入、減計收入、加計扣除”下的明細行次填報“企業職工基本養老保險費”和“企業職工基本養老保險費加計扣除”；在《企業職工基本養老保險費支出明細表》（A107016）中填報具體的企業職工基本養老保險費支出情況。

• 留存備查資料。企業應根據不同的加計扣除政策，留存相關的備查資料，以備主管稅務機關核查。具體的備查資料要求如下：

  • 研究開發費用加計扣除。應留存研究開發項目立項文件、研究開發項目進展情況記錄、研究開發項目驗收文件、研究開發項目成果轉化文件、研究開發項目相關合同及發票等證明材料，以及研究開發支出輔助賬等。

  • 職工教育經費加計扣除。應留存職工教育經費支出明細賬、職工教育經費支出匯總賬、職工教育經費支出相關合同及發票等證明材料，以及職工教育經費支出與職工教育活動直接相關性的證明材料等。

  • 高新技術人才培養費用加計扣除。應留存高新技術企業認定證書、高新技術人才培養合同及發票等證明材料，以及高新技術人才培養與高新技術相關科技活動或者管理工作直接相關性的證明材料等。

  • 小微企業創業投資費用加計刣除。應留存小微企業認定證明、創業投資合同及發票等證

• 三、如何享受加計扣除政策？

  享受加計扣除政策的操作流程主要包括以下幾個步驟 ：
   

• 企業職工基本養老保險費加計扣除。應留存企業職工基本養老保險費繳納明細賬、企業職工基本養老保險費繳納匯總賬、企業職工基本養老保險費繳納相關憑證及發票等證明材料等。

• 四、加計扣除政策有哪些注意事項？

  在享受加計扣除政策的過程中，納稅人應注意以下幾個方面的問題：

• 加計扣除金額的確定。加計扣除金額應根據實際發生的符合條件的費用支出數額進行核算，不得虛增或者虛減。如果發生了重復扣除或者重復享受優惠的情況，應及時與主管稅務機關聯系，按照有關規定進行處理。

• 加計扣除政策的選擇。如果同一項費用支出同時符合多項加計扣除政策的條件，納稅人可以自主選擇適用其中一項政策，不得重復享受。一經選擇，當年度不得變更。

• 加計扣除政策的執行時間。不同的加計扣除政策有不同的執行時間，具體如下：

  • 研究開發費用加計扣除。自2008年1月1日起執行；
  • 職工教育經費加計扣除。自2011年1月1日起執行；
  • 高新技術人才培養費用加計扣除。自2016年1月1日起執行；
  • 小微企業創業投資費用加計扣除。自2017年1月1日起執行；
  • 企業職工基本養老保險費加計扣除。自2019年1月1日起執行。

• 結語

  企業加計扣除是一項為了鼓勵企業增加研發投入、技術創新、人才培養等方面的支出，降低企業稅負，促進經濟社會發展的重要稅收優惠政策。本文通過對該政策的相關規定、適用范圍、操作流程、注意事項等方面進行分析，幫助納稅人了解和掌握這項政策的基本內容和實施要求，并對一些常見問題進行解答。希望本文能夠為納稅人在享受加計扣除政策時提供一些參考和幫助。

   

  
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