第三節 研發費用方面

　　3.1.我公司計劃在2022年度申報時首次享受研發費用加計扣除，請問哪些研發費用可以稅前加計扣除?

　　答：根據《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號)規定，允許加計扣除的研發費用范圍包括：

　　(1)直接從事研發活動的人員或外聘研發人員的人員人工費用;

　　(2)直接投入研發項目費用;

　　(3)用于研發活動的儀器設備的折舊費用;

　　(4)用于研發活動的無形資產攤銷費用;

　　(5)新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費;

　　(6)與研發活動直接相關的其他費用(此類費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%);

　　(7)財政部和國家稅務總局規定的其他費用。

　　3.2.我是一家制造業企業，2022年取得科技部門一筆財政性資金用于研發，所形成的研發支出可否稅前加計扣除?

　　答：分兩種情況處理：

　　(1)企業取得的財政性資金如符合不征稅收入條件并按不征稅收入處理，用于研發活動所形成的費用或無形資產，不得計算加計扣除或攤銷。

　　(2)企業取得的財政性資金若作為應稅收入處理的，用于研發活動所形成的費用或無形資產，可以計算加計扣除或攤銷。

　　企業可自行選擇最適宜的處理方式。

　　例如，某制造業企業2022年發生研發支出200萬元，其中50萬元是屬于政府財政補助，符合不征稅收入條件，企業選擇作不征稅收入處理，則該項研發支出可稅前加計扣除金額為150×100%=150萬元;若企業取得的50萬元政府補助選擇按應稅收入處理，則稅前加計扣除金額為200×100%=200萬元。

　　3.3.對于同時用于研發活動和非研發活動的儀器、設備、無形資產以及同時參與生產經營管理的研發人員可以享受研發費加計扣除政策嗎?

　　答：根據《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號)》規定，企業從事研發活動的人員和用于研發活動的儀器、設備、無形資產，同時從事或用于非研發活動的，應對共用的人員活動情況及儀器、設備、無形資產的使用情況做必要記錄，并將其實際發生的相關費用按實際工時占比等合理方式在研發費用和生產經營費用間分配，可以享受研發費加計扣除政策;未分配的不得加計扣除。企業按照實際工時占比法分配費用存在困難的，可根據自身生產經營情況，如按照受益原則，以作業成本法、最終成果決定法等方法來合理分配各項費用。

　　3.4.我公司研發活動中發生“試制試產費用”是否可以享受研發費加計扣除政策?

　　答：根據《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號)的有關規定，企業用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費屬于可加計扣除的研發費用。

　　3.5.企業同時有多個研發項目，其他相關費用的限額是如何進行計算?

　　答：根據《國家稅務總局關于進一步落實研發費用加計扣除政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2021年第28號)的有關規定，2021年及以后年度,企業在一個納稅年度內同時開展多項研發活動的，由原來按照每一研發項目分別計算“其他相關費用”限額，改為統一計算全部研發項目“其他相關費用”限額。

　　企業按照以下公式計算《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)第一條第(一)項“允許加計扣除的研發費用”第6目規定的“其他相關費用”的限額，其中資本化項目發生的費用在形成無形資產的年度統一納入計102算：

　　全部研發項目的其他相關費用限額=全部研發項目的人員人工等五項費用之和×10%/(1-10%)

　　(一)“人員人工等五項費用”是指財稅〔2015〕119號文件第一條第(一)項“允許加計扣除的研發費用”第1目至第5目費用，包括“人員人工費用”“直接投入費用”“折舊費用”“無形資產攤銷”和“新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費”。

　　(二)當“其他相關費用”實際發生數小于限額時，按實際發生數計算稅前加計扣除額;當“其他相關費用”實際發生數大于限額時，按限額計算稅前加計扣除額。

　　3.6.關于“其他相關費用”中資本化項目應該如何處理?

　　答：按照現行政策規定，2021年及以后年度，對于資本化項目“其他相關費用”的處理分以下幾步：

　　第一步按當年全部費用化項目和當年已結束的資本化項目統一計算出當年全部項目“其他相關費用”限額;

　　第二步比較“其他相關費用”限額及其實際發生數的大小，確定可以加計扣除的“其他相關費用”金額;

　　第三步用可加計扣除的“其他相關費用”金額除以全部項目實際發生的“其他相關費用”，得出可加計扣除比例;

　　第四步用可加計扣除比例乘以每個資本化項目實際發生的“其他相關費用”，得出單個資本化項目可加計扣除的“其他相關費用”，與該項目其他可加計扣除的研發費用一并在以后年度攤銷。

　　3.7.企業取得研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品或企業研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發費用應該怎么核算?

　　答：企業開展研發活動中實際發生的研發費用可按規定享受加計扣除政策，實務中常有已歸集計入研發費用，但在當期取得的研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，此類收入均為與研發活動直接相關的收入，應沖減對應的可加計扣除的研發費用。即企業取得研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計算確認收入當年的加計扣除研發費用時，應從已歸集研發費用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計扣除研發費用按零計算。

　　研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售，產品所耗用材料費用占比較大且易于計量，企業研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發費用中對應的材料費用不得加計扣除。產品銷售與對應的材料費用發生在不同納稅年度且材料費用已計入研發費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發生額直接沖減當年的研發費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續沖減。

　　3.8.在企業研發過程中，發生的不在《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)文件列舉范圍內的其他費用，能否加計扣除?

　　答：研發費用加計扣除政策采取正列舉方式規定了其他費用具體范圍，對于其它未列明的費用類型，不得作為其他費用在稅前加計扣除。

　　3.9.企業為研發人員購買的補充醫療保險，能否加計扣除?

　　答：可以。

　　根據《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號)的規定，其他相關費用包括補充醫療保險費，因此企業為研發人員購買的補充醫療保險可以列入其他相關費用，稅前加計扣除。

　　3.10.企業以融資租賃方式租入的固定資產，用于研發活動發生的折舊費用，能否加計扣除?

　　答：根據《企業所得稅法實施條例》和《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119104號)規定，企業以融資租賃方式租入的固定資產，其租賃費支出通過提取折舊分期扣除;設備若用于研發活動，屬于允許加計扣除的研發費用范圍，其折舊費用可以加計扣除。

　　3.11.我司為進行研發，以經營租賃方式租入了用于研發活動的儀器、設備，并根據需要進行了改裝，請問在改裝過程中發生的長期待攤費用屬于研發費加計扣除范圍嗎?

　　答：根據《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號)，用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費可享受加計扣除。對于改裝過程中發生的長期待攤費用，由于研發費用的歸集范圍以正列舉的方式限定為六大類，長期待攤費用不屬于這六大類中的一種，因此無法享受研發費用加計扣除政策優惠。

　　3.12.研發項目使用的化驗室或廠房的折舊費是否可以享受加計扣除?

　　答：根據《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)文件規定，允許加計扣除的折舊費用為用于研發活動的儀器、設備的折舊費，不包括不動產的折舊費。

　　3.13.企業為研發人員繳納的年金，能否加計扣除?

　　答：可以。

　　根據《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號)規定，與研發活動直接相關的其他費用包括補充養老保險費。補充養老保險包括企業年金。

　　3.14.企業發生的零碎、金額較小的研發費用如何歸到研發費的具體項目?

　　答：根據《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)及《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號)規定，企業應按照國家財務會計制度要求，對研發支出進行會計處理。研發項目立項時應設置研發支出輔助賬，由企業留存備查。研發費用稅前加計扣除歸集范圍(項目)包括：人員人工費用，直接投入費用，折舊費用，無形資產攤銷費用，新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費，其他相關費用。與研發有關的費用對照文件及會計處理制度，規范歸集即可。

　　3.15.我公司根據特定客戶需求訂制產品并開展研發，沒有立項的支出能否進行加計扣除?

　　答：根據《國家稅務總局關于發布修訂后的<企業所得稅優惠政策事項辦理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2018年第23號)規定，享受研發費加計扣除優惠主要留存備查資料包括自主、委托、合作研究開發項目計劃書和企業有權部門關于自主、委托、合作研究開發項目立項的決議文件，因此沒有立項的研發支出不能享受研發費加計扣除優惠。

　　3.16.我們是一家從事計算機制造的公司，在研發項目開展過程中，需要對新產品進行設計，請問這部分費用可以享受研發費加計扣除政策嗎?

　　答：根據《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)規定，新產品設計費是可以享受加計扣除政策的。

　　3.17.我們公司主要從事計算機制造，研發過程中需要開發制造一些模具，該部分費用可以享受加計扣除政策嗎?

　　答：根據《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)規定，用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費用，是可以享受加計扣除政策的。

　　3.18.研發部門在研發活動過程中領用生產車間的原材料進行研究試驗，這部分原材料可以計入研發費用享受加計扣除優惠政策嗎?

　　答：可以。

　　研發部門在研究新產品過程中領用生產車間的原材料進行研究試制，該部分的費用支出應按照研發活動和生產經營實際情況分別核算、正確劃分，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

　　3.19.研發部門在食品研發活動的開發階段和生產車間共用一套專用設備進行產品小試、中試，該階段生產車間的設備折舊費、生產車間的水電費可以計入研發費用享受加計扣除優惠政策嗎?

　　答：可以。

　　研發部門在開發階段過程中和生產車間共用設備，生產設備實際發生的折舊費及產生的水電費應按實際工時占比等合理方法在研發費用和生產經營費用間分配，未分配的不得加計扣除。

　　3.20.研發部門購入新設備開展研發活動，研發過程中對設備進行調試及程序編制，程序編制的算法屬企業知識產權范疇，需要支付一筆知識產權許可使用費用，符合稅法規定且選擇縮短攤銷年限，應如何享受研發費用加計扣除優惠政策?

　　答：企業用于研發活動的無形資產，符合稅法規定且選擇縮短攤銷年限，在享受研發費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的攤銷部分計算加計扣除。

　　3.21.我公司是一家食品制造業企業，2020年形成了一項計稅基礎為100萬元的無形資產，能否適用2021年的制造業企業研發費用加計扣除政策?

　　答：對于制造業企業2021年以前形成的無形資產，在2020年12月31日以前可以按照無形資產成本的175%進行攤銷;2021年1月1日起按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。

　　3.22.研發部門開發一種新產品，產品包裝物上印有動漫人物形象涉及版權費，可以計入研發費用享受加計扣除優惠政策嗎?

　　答：可以。

　　根據《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號)規定，新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費指企業在新產品設計、新工藝規程制定、新藥研制的臨床試驗、勘探開發技術的現場試驗過程中發生的與開展該項活動有關的各類費用。企業在新產品設計過程中，涉及到相關版權費，可以計入研發費用享受加計扣除優惠政策。

　　3.23.公司研發出來的專用設備樣機直接作為產品移交客戶使用的，研發費用加計扣除時如何處理?

　　答：根據《國家稅務總局關于研發費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第40號)規定，企業研發活動直接形成產品或作為組成部分形成的產品對外銷售的，研發費用中對應的材料費用不得加計扣除。產品銷售與對應的材料費用發生在不同納稅年度且材料費用已計入研發費用的，可在銷售當年以對應的材料費用發生額直接沖減當年的研發費用，不足沖減的，結轉以后年度繼續沖減。公司新研發的專用設備樣機直接形成產品對外銷售的，其研發過程中消耗的材料費用應沖減銷售當年的研發費用，不得加計扣除。

　　3.24.部分專用設備產品研發上市后，公司為跟蹤產品后續使用效果及與其它不同產品搭配使用方式產生的不同效果進行深化研究，這部分費用是否可以納入加計扣除范圍?

　　答：根據《財政部國家稅務總局科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)規定，企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動不適用稅前加計扣除政策。企業須準確把握研發活動結束時點，一般情況下，當企業研發產品達到批量生產條件(或商品化后)，則本項目

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