研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策是國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入、提升創(chuàng)新能力的重要稅收優(yōu)惠措施。然而，稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)，部分企業(yè)在享受這一政策時(shí)存在諸多不合規(guī)行為。

　　一、研發(fā)活動(dòng)的合規(guī)性審核

　　(一)審核重點(diǎn)

　　稅務(wù)稽查中，專家會(huì)重點(diǎn)關(guān)注企業(yè)的研發(fā)活動(dòng)是否符合政策規(guī)定的范圍和條件。根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局科技部關(guān)于提高研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例的通知》(財(cái)稅〔2018〕99號(hào))，研發(fā)活動(dòng)應(yīng)是“企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識(shí)，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識(shí)，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動(dòng)”。不符合這一定義的活動(dòng)，如常規(guī)性升級(jí)、市場(chǎng)調(diào)查研究、作為工業(yè)流程環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制等，均不得享受加計(jì)扣除。

　　(二)應(yīng)對(duì)策略

　　企業(yè)應(yīng)確保研發(fā)活動(dòng)具有明確的創(chuàng)新目標(biāo)和技術(shù)改進(jìn)內(nèi)容，避免將常規(guī)性工作或非研發(fā)活動(dòng)納入申報(bào)范圍。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)保留研發(fā)活動(dòng)的詳細(xì)記錄，包括項(xiàng)目計(jì)劃書(shū)、立項(xiàng)文件、研發(fā)合同、成果鑒定報(bào)告等，以證明研發(fā)活動(dòng)的真實(shí)性和合規(guī)性。

　　二、研發(fā)費(fèi)用的歸集與核算

　　(一)審核重點(diǎn)

　　研發(fā)費(fèi)用的歸集與核算是否準(zhǔn)確是稅務(wù)稽查的關(guān)鍵點(diǎn)之一。專家會(huì)檢查企業(yè)是否按照國(guó)家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并設(shè)置輔助賬準(zhǔn)確歸集核算可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。此外，對(duì)于同時(shí)用于研發(fā)和非研發(fā)活動(dòng)的人員、設(shè)備和無(wú)形資產(chǎn)，企業(yè)是否進(jìn)行了合理的費(fèi)用分配也是審核重點(diǎn)。

　　(二)應(yīng)對(duì)策略

　　企業(yè)應(yīng)建立健全的研發(fā)費(fèi)用管理制度，明確研發(fā)費(fèi)用的核算范圍和方法，確保費(fèi)用歸集的準(zhǔn)確性和合理性。對(duì)于共用的人員和設(shè)備，企業(yè)應(yīng)做好使用情況記錄，并采用合理的方法進(jìn)行費(fèi)用分配。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集費(fèi)用，確保每個(gè)項(xiàng)目的費(fèi)用清晰可查。

　　三、委托研發(fā)與合作研發(fā)的審核

　　(一)審核重點(diǎn)

　　委托研發(fā)和合作研發(fā)項(xiàng)目的合規(guī)性是稅務(wù)稽查的另一個(gè)重點(diǎn)。專家會(huì)檢查委托研發(fā)合同是否符合“四要件”，并是否在科技部門(mén)登記。此外，對(duì)于委托境外研發(fā)費(fèi)用，專家會(huì)核實(shí)其是否符合不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的比例要求。

　　(二)應(yīng)對(duì)策略

　　企業(yè)在開(kāi)展委托研發(fā)和合作研發(fā)項(xiàng)目時(shí)，應(yīng)簽訂規(guī)范的合同，并確保合同在科技部門(mén)登記備案。對(duì)于委托境外研發(fā)，企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格控制費(fèi)用比例，并保留詳細(xì)的費(fèi)用支出明細(xì)和相關(guān)證明材料。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)確保委托研發(fā)費(fèi)用按照實(shí)際發(fā)生額的80%進(jìn)行加計(jì)扣除，受托方不得重復(fù)扣除。

　　四、人員人工費(fèi)用的審核

　　(一)審核重點(diǎn)

　　人員人工費(fèi)用是研發(fā)費(fèi)用的重要組成部分，稅務(wù)稽查中會(huì)重點(diǎn)檢查其合規(guī)性。專家會(huì)核實(shí)研發(fā)人員的工資薪金、五險(xiǎn)一金等是否真實(shí)合理，是否與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)。此外，對(duì)于累計(jì)工作時(shí)間未達(dá)到183天的人員，其費(fèi)用不得計(jì)入高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)口徑，但可以享受加計(jì)扣除政策。

　　(二)應(yīng)對(duì)策略

　　企業(yè)應(yīng)確保研發(fā)人員的工資薪金發(fā)放記錄與個(gè)稅申報(bào)記錄一致，并保留研發(fā)人員的工作時(shí)間記錄，以證明其參與研發(fā)活動(dòng)的時(shí)間符合要求。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)合理分配研發(fā)人員與非研發(fā)人員的費(fèi)用，避免將非研發(fā)人員的費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用。

　　五、其他費(fèi)用的審核

　　(一)審核重點(diǎn)

　　其他費(fèi)用的審核也是稅務(wù)稽查的重要內(nèi)容。專家會(huì)檢查其他費(fèi)用是否符合政策規(guī)定的范圍，如技術(shù)圖書(shū)資料費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)申請(qǐng)費(fèi)等。此外，其他費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%，超過(guò)部分不得加計(jì)扣除。

　　(二)應(yīng)對(duì)策略

　　企業(yè)在歸集其他費(fèi)用時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按照政策規(guī)定的范圍進(jìn)行核算，并確保費(fèi)用的合理性和相關(guān)性。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)計(jì)算其他費(fèi)用的限額，確保不超過(guò)規(guī)定的比例。對(duì)于研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，企業(yè)應(yīng)在計(jì)算加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用時(shí)進(jìn)行扣減。
 

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