研發費用加計扣除政策是國家鼓勵企業加大研發投入、提升創新能力的重要稅收優惠措施。然而，稅務稽查中發現，部分企業在享受這一政策時存在諸多不合規行為。

　　一、研發活動的合規性審核

　　(一)審核重點

　　稅務稽查中，專家會重點關注企業的研發活動是否符合政策規定的范圍和條件。根據《財政部稅務總局科技部關于提高研究開發費用稅前加計扣除比例的通知》(財稅〔2018〕99號)，研發活動應是“企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品(服務)、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動”。不符合這一定義的活動，如常規性升級、市場調查研究、作為工業流程環節的質量控制等，均不得享受加計扣除。

　　(二)應對策略

　　企業應確保研發活動具有明確的創新目標和技術改進內容，避免將常規性工作或非研發活動納入申報范圍。同時，企業應保留研發活動的詳細記錄，包括項目計劃書、立項文件、研發合同、成果鑒定報告等，以證明研發活動的真實性和合規性。

　　二、研發費用的歸集與核算

　　(一)審核重點

　　研發費用的歸集與核算是否準確是稅務稽查的關鍵點之一。專家會檢查企業是否按照國家財務會計制度要求，對研發支出進行會計處理，并設置輔助賬準確歸集核算可加計扣除的研發費用。此外，對于同時用于研發和非研發活動的人員、設備和無形資產，企業是否進行了合理的費用分配也是審核重點。

　　(二)應對策略

　　企業應建立健全的研發費用管理制度，明確研發費用的核算范圍和方法，確保費用歸集的準確性和合理性。對于共用的人員和設備，企業應做好使用情況記錄，并采用合理的方法進行費用分配。同時，企業應按照不同研發項目分別歸集費用，確保每個項目的費用清晰可查。

　　三、委托研發與合作研發的審核

　　(一)審核重點

　　委托研發和合作研發項目的合規性是稅務稽查的另一個重點。專家會檢查委托研發合同是否符合“四要件”，并是否在科技部門登記。此外，對于委托境外研發費用，專家會核實其是否符合不超過境內符合條件的研發費用三分之二的比例要求。

　　(二)應對策略

　　企業在開展委托研發和合作研發項目時，應簽訂規范的合同，并確保合同在科技部門登記備案。對于委托境外研發，企業應嚴格控制費用比例，并保留詳細的費用支出明細和相關證明材料。同時，企業應確保委托研發費用按照實際發生額的80%進行加計扣除，受托方不得重復扣除。

　　四、人員人工費用的審核

　　(一)審核重點

　　人員人工費用是研發費用的重要組成部分，稅務稽查中會重點檢查其合規性。專家會核實研發人員的工資薪金、五險一金等是否真實合理，是否與研發活動直接相關。此外，對于累計工作時間未達到183天的人員，其費用不得計入高新技術企業研發費口徑，但可以享受加計扣除政策。

　　(二)應對策略

　　企業應確保研發人員的工資薪金發放記錄與個稅申報記錄一致，并保留研發人員的工作時間記錄，以證明其參與研發活動的時間符合要求。同時，企業應合理分配研發人員與非研發人員的費用，避免將非研發人員的費用計入研發費用。

　　五、其他費用的審核

　　(一)審核重點

　　其他費用的審核也是稅務稽查的重要內容。專家會檢查其他費用是否符合政策規定的范圍，如技術圖書資料費、專家咨詢費、知識產權申請費等。此外，其他費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%，超過部分不得加計扣除。

　　(二)應對策略

　　企業在歸集其他費用時，應嚴格按照政策規定的范圍進行核算，并確保費用的合理性和相關性。同時，企業應計算其他費用的限額，確保不超過規定的比例。對于研發過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，企業應在計算加計扣除的研發費用時進行扣減。
 

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