一、加計扣除政策的條件和范圍

　　(一)企業的行業和性質

　　研發費用加計扣除政策適用于除煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商務服務業、娛樂業等以外的其他行業企業。這些行業被排除在外，主要是因為它們的研發活動強度相對較低，或者與公共利益不太相關，或者存在一定的社會負面效應。

　　此外，研發費用加計扣除政策只適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發費用的居民企業。這意味著，企業必須按照國家財務會計制度要求，對研發支出進行會計處理，同時對享受加計扣除的研發費用按研發項目設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額。

　　(二)企業的研發活動

　　為了便于判斷，財稅〔2015〕119號文件在明確上述定義的基礎上，對不適用加計扣除政策的活動進行了列舉，包括以下七類：

　　1. 企業產品(服務)的常規性升級。

　　2. 對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產品、服務或知識等。

　　3. 企業在商品化后為顧客提供的技術支持活動。

　　4. 對現存產品、服務、技術、材料或工藝流程進行的重復或簡單改變。

　　5. 市場調查研究、效率調查或管理研究。

　　6. 作為工業(服務)流程環節或常規的質量控制、測試分析、維修維護。

　　7. 社會科學、藝術或人文學方面的研究。

　　企業采取自主、委托、合作、集中研發等形式開展研發活動的，其發生的研發費用都可以按照有關規定適用加計扣除政策，也就是說，除了企業自主研發之外，通過委托、合作、集中研發等形式發生的研發費用都有相應規定明確如何享受加計扣除政策。

　　(三)企業的研發費用

　　1. 人員人工費用。直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發人員的勞務費用。

　　2. 直接投入費用。研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用;用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費;用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。

　　3. 折舊費用。用于研發活動的儀器、設備的折舊費。

　　4. 無形資產攤銷。用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術(包括許可證、專有技術、設計和計算方法等)的攤銷費用。

　　5. 新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費。

　　6. 其他相關費用。與研發活動直接相關的其他費用，如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、專利申請費、專利代理費、專利年費、專利授權費、專利維護費、專利訴訟費等。

　　二、注意事項

　　(一)研發項目的確定和管理

　　企業應當根據自身的經營目標和戰略規劃，確定研發項目的內容、目標、進度、預算、人員、成果等，建立研發項目的管理制度，明確研發項目的責任主體、管理流程、考核評價、獎懲機制等，確保研發項目的合理性、有效性和可控性。

　　企業應當按照國家財務會計制度的要求，對研發項目進行會計核算，設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用實際發生額，區分研發費用和其他費用，區分研發費用和研發投資，區分自主研發費用和委托、合作、集中研發費用，區分形成無形資產的研發費用和未形成無形資產的研發費用，區分符合加計扣除條件的研發費用和不符合加計扣除條件的研發費用。

　　企業應當保留研發項目的相關資料，包括研發項目的立項文件、研發項目的進度報告、研發項目的成果報告、研發項目的驗收證明、研發項目的財務核算報表、研發項目的相關憑證、研發項目的相關合同、研發項目的相關發票等，以備稅務機關核查。

　　(二)研發費用的計算和申報

　　企業應當按照財稅〔2015〕119號文件的規定，對研發費用進行計算，分別計算未形成無形資產的研發費用和形成無形資產的研發費用，分別計算自主研發費用和委托、合作、集中研發費用，分別計算符合加計扣除條件的研發費用和不符合加計扣除條件的研發費用，分別計算研發費用的實際發生額和加計扣除額。

　　企業應當按照稅法的規定，對研發費用進行申報，填寫《企業所得稅年度納稅申報表》附表八《研發費用加計扣除明細表》，在申報表中填寫研發費用的實際發生額和加計扣除額，同時在申報表中填寫研發費用的相關說明，如研發項目的名稱、內容、目標、成果等，以及研發費用的構成、分配、核算等。

　　企業應當按照稅務機關的要求，對研發費用進行報告，提交《企業研發費用加計扣除報告表》，在報告表中填寫研發費用的實際發生額和加計扣除額，同時在報告表中填寫研發費用的相關說明，如研發項目的名稱、內容、目標、成果等，以及研發費用的構成、分配、核算等。

　　(三)研發費用的審計和核查

　　企業應當按照審計機關的要求，對研發費用進行審計，接受審計機關的審計意見，及時整改審計機關發現的問題，提高研發費用的管理水平和核算質量。

　　企業應當按照稅務機關的要求，對研發費用進行核查，配合稅務機關的核查工作，提供研發費用的相關資料，說明研發費用的相關情況，接受稅務機關的核查結果，及時糾正稅務機關發現的錯誤，避免研發費用的加計扣除出現差錯或爭議。
 

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