高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研發(fā)費用占比的標(biāo)準(zhǔn)和要求

一、引言

• 高新技術(shù)企業(yè)是指在國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域內(nèi)，持續(xù)進(jìn)行研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動，形成核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此為基礎(chǔ)，在中國境內(nèi)從事相關(guān)產(chǎn)業(yè)化經(jīng)營活動的居民企業(yè)。
• 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定是指國家科技部、財政部、稅務(wù)總局等部門按照《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》（以下簡稱《辦法》）¹的規(guī)定，對申請認(rèn)定的企業(yè)進(jìn)行綜合評審，符合條件的給予認(rèn)定證書，并享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。
• 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定涉及四個方面的條件：核心自主知識產(chǎn)權(quán)、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）、研發(fā)組織管理水平和研發(fā)費用占比。
• 本文主要介紹高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定中研發(fā)費用占比的標(biāo)準(zhǔn)和要求，以及如何合理核算和歸集研發(fā)費用。

二、研發(fā)費用占比的標(biāo)準(zhǔn)

• 根據(jù)《辦法》第十一條規(guī)定，企業(yè)近三個會計年度（實際經(jīng)營期不滿三年的按實際經(jīng)營時間計算）的研究開發(fā)費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求¹：
  • 最近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于5%；
  • 最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元（含）的企業(yè)，比例不低于4%；
  • 最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%。
• 其中，企業(yè)在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例不低于60%。
• 研究開發(fā)費用是指為獲得科學(xué)與技術(shù)（不包括社會科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)）新知識，創(chuàng)造性運用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的活動所發(fā)生的相關(guān)支出。
• 銷售收入是指收入總額減去不征稅收入。收入總額與不征稅收入按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定計算。

三、研發(fā)費用占比的要求

• 企業(yè)應(yīng)正確計算研究開發(fā)費用總額和銷售收入總額，并由具有資質(zhì)并符合《辦法》相關(guān)條件的中介機構(gòu)進(jìn)行專項審計或鑒證。
• 企業(yè)應(yīng)按照《辦法》附件2《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請書》中的“五、企業(yè)研究開發(fā)費用情況表”填報研究開發(fā)費用的具體內(nèi)容和金額。
• 企業(yè)應(yīng)按照《辦法》附件3《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請書》中的“六、企業(yè)研究開發(fā)費用核算方法說明”填寫研究開發(fā)費用的核算方法和依據(jù)。
• 企業(yè)應(yīng)按照《辦法》附件4《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定申請書》中的“七、企業(yè)研究開發(fā)費用審計或鑒證報告”提交由中介機構(gòu)出具的審計或鑒證報告。
• 企業(yè)應(yīng)保證研究開發(fā)費用的真實性、合理性、合法性，不得虛構(gòu)、夸大、重復(fù)計算或者將與研究開發(fā)活動無關(guān)的支出計入研究開發(fā)費用。

四、研發(fā)費用的歸集范圍和方法

• 研究開發(fā)費用包括以下幾個方面：
  • 人員人工費用：指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費用。一般為直接計入，對同時參與多個項目的人員，需按實際參與的項目進(jìn)行歸集，若無工作量統(tǒng)計，則選擇當(dāng)期各項目直接投入占總投入比例等可行方法進(jìn)行分?jǐn)偂?/li>
  • 直接投入費用：指研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費；用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的運行維護(hù)、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備租賃費。一般為直接計入，對共同使用的材料或設(shè)備等，按各項目使用的工作量等可行方法計算后計入。
  • 折舊費用與長期待攤費用：折舊費用是指用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備和在用建筑物的折舊費。長期待攤費用是指研發(fā)設(shè)施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。屬于多個項目使用的，按各項目使用的工作量等可行方法計算后計入。
  • 無形資產(chǎn)攤銷費用：無形資產(chǎn)攤銷費用是指用于研發(fā)活動的軟件、知識產(chǎn)權(quán)、非專利技術(shù)（專有技術(shù)、許可證、設(shè)計和計算方法等）的攤銷費用。一般為直接計入，對共同使用的無形資產(chǎn)，按各項目使用的工作量等可行方法計算后計入。
  • 設(shè)計費用：設(shè)計費用是指為新產(chǎn)品和新工藝進(jìn)行構(gòu)思、開發(fā)和制造，進(jìn)行工序、技術(shù)規(guī)范、規(guī)程制定、操作特性方面的設(shè)計等發(fā)生的費用。包括為新產(chǎn)品和新工藝進(jìn)行外觀設(shè)計、結(jié)構(gòu)設(shè)計、功能設(shè)計、參數(shù)設(shè)計、工藝設(shè)計等發(fā)生的費用。一般為直接計入，對共同使用的設(shè)計成果，按各項目使用的工作量等可行方法計算后計入。
    • 咨詢費用：咨詢費用是指為研發(fā)活動向外部機構(gòu)或個人支付的咨詢服務(wù)費用。包括為研發(fā)活動進(jìn)行市場調(diào)查、技術(shù)咨詢、法律咨詢等發(fā)生的費用。一般為直接計入，對共同使用的咨詢服務(wù)，按各項目使用的工作量等可行方法計算后計入。
    • 其他相關(guān)費用：其他相關(guān)費用是指除上述幾個方面之外，與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他支出。包括為研發(fā)活動進(jìn)行專利申請、登記、授權(quán)等發(fā)生的費用；為研發(fā)活動進(jìn)行國內(nèi)外學(xué)術(shù)交流、參加國內(nèi)外學(xué)術(shù)會議等發(fā)生的差旅費、會議費等；為研發(fā)活動購買專業(yè)書刊資料等發(fā)生的費用；以及其他與研發(fā)活動直接相關(guān)且符合稅法規(guī)定的支出。一般為直接計入，對共同使用的其他相關(guān)支出，按各項目使用的工作量等可行方法計算后計入。

五、結(jié)論

• 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定研發(fā)費用占比是衡量企業(yè)研發(fā)活動水平和能力的重要指標(biāo)之一，也是享受稅收優(yōu)惠政策的必要條件之一。
• 企業(yè)應(yīng)根據(jù)《辦法》中規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和要求，正確核算和歸集研究開發(fā)費用，并由中介機構(gòu)進(jìn)行審計或鑒證，保證數(shù)據(jù)真實性和合規(guī)性。
• 企業(yè)應(yīng)合理安排研究開發(fā)費用的投入和分配，提高研究開發(fā)效率和效果，增強核心競爭力和創(chuàng)新能力。

參考文獻(xiàn)

: 國家科技部、財政部、稅務(wù)總局. 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法 [EB/OL]. [2021-01-01]. 12. : 國家科技部. 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法解讀 [EB/OL]. [2021-01-01]. 13.
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