高新技術企業認定研發費用占比的標準和要求

一、引言

• 高新技術企業是指在國家重點支持的高新技術領域內，持續進行研發和相關技術創新活動，形成核心自主知識產權，并以此為基礎，在中國境內從事相關產業化經營活動的居民企業。
• 高新技術企業認定是指國家科技部、財政部、稅務總局等部門按照《高新技術企業認定管理辦法》（以下簡稱《辦法》）¹的規定，對申請認定的企業進行綜合評審，符合條件的給予認定證書，并享受相應的稅收優惠政策。
• 高新技術企業認定涉及四個方面的條件：核心自主知識產權、高新技術產品（服務）、研發組織管理水平和研發費用占比。
• 本文主要介紹高新技術企業認定中研發費用占比的標準和要求，以及如何合理核算和歸集研發費用。

二、研發費用占比的標準

• 根據《辦法》第十一條規定，企業近三個會計年度（實際經營期不滿三年的按實際經營時間計算）的研究開發費用總額占同期銷售收入總額的比例符合如下要求¹：
  • 最近一年銷售收入小于5,000萬元（含）的企業，比例不低于5%；
  • 最近一年銷售收入在5,000萬元至20,000萬元（含）的企業，比例不低于4%；
  • 最近一年銷售收入在20,000萬元以上的企業，比例不低于3%。
• 其中，企業在中國境內發生的研究開發費用總額占全部研究開發費用總額的比例不低于60%。
• 研究開發費用是指為獲得科學與技術（不包括社會科學、藝術或人文學）新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續進行的具有明確目標的活動所發生的相關支出。
• 銷售收入是指收入總額減去不征稅收入。收入總額與不征稅收入按照《中華人民共和國企業所得稅法》及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》的規定計算。

三、研發費用占比的要求

• 企業應正確計算研究開發費用總額和銷售收入總額，并由具有資質并符合《辦法》相關條件的中介機構進行專項審計或鑒證。
• 企業應按照《辦法》附件2《高新技術企業認定申請書》中的“五、企業研究開發費用情況表”填報研究開發費用的具體內容和金額。
• 企業應按照《辦法》附件3《高新技術企業認定申請書》中的“六、企業研究開發費用核算方法說明”填寫研究開發費用的核算方法和依據。
• 企業應按照《辦法》附件4《高新技術企業認定申請書》中的“七、企業研究開發費用審計或鑒證報告”提交由中介機構出具的審計或鑒證報告。
• 企業應保證研究開發費用的真實性、合理性、合法性，不得虛構、夸大、重復計算或者將與研究開發活動無關的支出計入研究開發費用。

四、研發費用的歸集范圍和方法

• 研究開發費用包括以下幾個方面：
  • 人員人工費用：指直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發人員的勞務費用。一般為直接計入，對同時參與多個項目的人員，需按實際參與的項目進行歸集，若無工作量統計，則選擇當期各項目直接投入占總投入比例等可行方法進行分攤。
  • 直接投入費用：指研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用；用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費，不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產品的檢驗費；用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用，以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。一般為直接計入，對共同使用的材料或設備等，按各項目使用的工作量等可行方法計算后計入。
  • 折舊費用與長期待攤費用：折舊費用是指用于研發活動的儀器、設備和在用建筑物的折舊費。長期待攤費用是指研發設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發生的長期待攤費用。屬于多個項目使用的，按各項目使用的工作量等可行方法計算后計入。
  • 無形資產攤銷費用：無形資產攤銷費用是指用于研發活動的軟件、知識產權、非專利技術（專有技術、許可證、設計和計算方法等）的攤銷費用。一般為直接計入，對共同使用的無形資產，按各項目使用的工作量等可行方法計算后計入。
  • 設計費用：設計費用是指為新產品和新工藝進行構思、開發和制造，進行工序、技術規范、規程制定、操作特性方面的設計等發生的費用。包括為新產品和新工藝進行外觀設計、結構設計、功能設計、參數設計、工藝設計等發生的費用。一般為直接計入，對共同使用的設計成果，按各項目使用的工作量等可行方法計算后計入。
    • 咨詢費用：咨詢費用是指為研發活動向外部機構或個人支付的咨詢服務費用。包括為研發活動進行市場調查、技術咨詢、法律咨詢等發生的費用。一般為直接計入，對共同使用的咨詢服務，按各項目使用的工作量等可行方法計算后計入。
    • 其他相關費用：其他相關費用是指除上述幾個方面之外，與研發活動直接相關的其他支出。包括為研發活動進行專利申請、登記、授權等發生的費用；為研發活動進行國內外學術交流、參加國內外學術會議等發生的差旅費、會議費等；為研發活動購買專業書刊資料等發生的費用；以及其他與研發活動直接相關且符合稅法規定的支出。一般為直接計入，對共同使用的其他相關支出，按各項目使用的工作量等可行方法計算后計入。

五、結論

• 高新技術企業認定研發費用占比是衡量企業研發活動水平和能力的重要指標之一，也是享受稅收優惠政策的必要條件之一。
• 企業應根據《辦法》中規定的標準和要求，正確核算和歸集研究開發費用，并由中介機構進行審計或鑒證，保證數據真實性和合規性。
• 企業應合理安排研究開發費用的投入和分配，提高研究開發效率和效果，增強核心競爭力和創新能力。

參考文獻

: 國家科技部、財政部、稅務總局. 高新技術企業認定管理辦法 [EB/OL]. [2021-01-01]. 12. : 國家科技部. 高新技術企業認定管理辦法解讀 [EB/OL]. [2021-01-01]. 13.
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