有的高新技術企業外聘技術專家搞研發，想知道這類人員算不算高企研發人員，企業支付的費用企業是不是研發人工，可不可以加計扣除……

招募技術專家會有哪些情況

高企與技術專家的關系，按照專家能否獨立完成企業交付的工作，這種關系對內可分為勞動合同關系、勞務派遣用工方式，對外可以形成技術合同關系。

用人單位與勞動者建立勞動關系，這個好理解，那么，什么是勞務派遣呢。勞務派遣是用工單位與勞務派遣單位簽訂勞務派遣協議，由勞務派遣單位派遣人員到用工單位從事用工單位安排的工作內容的一種用工形式，簡單說就是企業包“人”的用工形式。

對外，高企與技術專家最常見的技術合同有技術咨詢合同。技術咨詢合同是當事人一方以技術知識為對方就特定技術項目提供可行性論證、技術預測、專題技術調查、分析評價報告等所訂立的合同。

我們來看企業和技術專家會涉及哪些涉稅事項。

簽訂勞動合同，工資薪金、福利費該怎么處理

企業聘用技術專家，與技術專家簽訂勞動合同，按規定給該專家養老保險、醫療保險、失業保險、工傷保險和生育保險，及住房公積金。此時，企業支付的工資薪金和規定范圍內的五險一金可以稅前扣除并加計扣除。

同時，列入企業員工工資薪金制度、固定與工資薪金一起發放的福利性補貼，符合《國家稅務總局關于企業工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函〔2009〕3號）第一條規定的，可作為企業發生的工資薪金支出，按規定在稅前扣除。不能同時符合上述條件的福利性補貼，應作為國稅函〔2009〕3號文件第三條規定的職工福利費，按規定計算限額稅前扣除。

值得一提的是：企業發生的職工福利費，應該單獨設置賬冊，并進行準確核算；同時，職工福利費、補充養老保養、補充醫療保險需要在稅法規定的比例范圍內（福利費為工資薪金總額14%，補充養老和補充醫療分別為5%），實際發生額超過稅法規定比例，以其稅法認可金額進行研發費用加計扣除歸集。

采用勞務派遣方式，研發人工如何稅前扣除，可不可以加計扣除

這里有一個疑問：高企搞研發，對部分研發人員用工采用了勞務派遣，勞務派遣用工支出怎么稅前扣除，能否加計扣除？

依據《國家稅務總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）規定，企業接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應分兩種情況按規定在稅前扣除：一種是直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出，另一種是按照協議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出。

根據國家稅務總局公告2015年97號公告規定，用工企業直接支付給勞務派遣個人的工資薪金屬于人員人工費用范圍，可以加計扣除。對于直接支付給勞務派遣公司的費用，各地理解和執行不一。考慮到直接支付給員工個人和支付給勞務派遣公司，僅是支付方式不同，并未改變企業勞務派遣用工的實質，為體現稅收公平，國家稅務總局公告2017年第40號公告放寬要求，明確外聘研發人員也包括與勞務派遣公司簽訂勞務用工協議（合同）的形式——也就是說，用工的高企按照協議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司，且由勞務派遣公司實際支付給研發人員的工資薪金等，也納入到了加計扣除的范疇。

技術專家提供咨詢服務，要不要代開發票

國家稅務總局公告2018年第28號對企業在境內發生的支出項目屬于增值稅應稅項目，交易對方為自然人個人須以稅務機關代開的發票作為該企業稅前扣除憑證出了規定：個人從事應稅項目經營業務的銷售額不超過增值稅相關政策規定的起征點（小額零星經營業務的判斷標準）。專家以個人名義向高企提供技術服務，并且這個報酬達到了增值稅起征點（按次一般達500元，按月20000），按規定要去稅局代開發票。

財政部、稅務總局公告2022年第15號頒布以后，從2022年4月1日到2022年12月31日，對于增值稅小規模納稅人適用3%征收率的應稅銷售收入給予免征增值稅的優惠。沒有特殊情況，自然人是天然的小規模納稅人。目前，對15號文理解上，有部分省份對自然人個人能否適用免稅有疑慮，建議自然人個人代開發票時以當地稅局機關意見為主。

技術專家提供咨詢服務，企業要不要扣繳個稅

專家個人提供技術咨詢服務，對其取得勞務報酬所得（稿酬所得和特許權使用費所得等綜合所得）需要代開發票的，在代開發票環節不再征收個人所得稅。其個人所得稅由扣繳義務人依照《個人所得稅扣繳申報管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2018年第61號）規定預扣預繳（或代扣代繳）并辦理全員全額扣繳申報。代開發票單位在發票備注欄內統一注明“個人所得稅由支付人依法扣繳”。對于專家個人向企業提供咨詢服務的勞務報酬所得，提醒企業有扣繳個稅的義務和責任。

另外，支付專家的勞務報酬費用稅前扣除上可據實列支；在研發費用加計扣除分類上屬于“其他費用”當中的“專家咨詢費”，“其他費用”匯總后金額不得超過研發費用總額10%的限制（高企研發為20%）。

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