在國家大力推動科技創(chuàng)新的背景下，研發(fā)費用加計扣除政策成為激勵企業(yè)加大研發(fā)投入的重要手段。然而，高新技術(shù)企業(yè)與非高新技術(shù)企業(yè)在享受該政策時存在顯著差異。深入了解這些差異，對企業(yè)合理規(guī)劃研發(fā)投入、降低稅負成本、提升競爭力具有重要意義。

　　一、適用范圍：高新技術(shù)企業(yè)的天然優(yōu)勢

　　(一)政策適用的普遍性與特殊性

　　根據(jù)《財政部 稅務總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》，研發(fā)費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發(fā)費用的居民企業(yè)。從政策表面來看，該政策面向所有符合條件的企業(yè)，未對高新技術(shù)企業(yè)和非高新技術(shù)企業(yè)進行區(qū)分。

　　(二)高新技術(shù)企業(yè)的適配性

　　高新技術(shù)企業(yè)認定條件明確要求企業(yè)持續(xù)進行研究開發(fā)與技術(shù)成果轉(zhuǎn)化，形成核心自主知識產(chǎn)權(quán)，并以此開展經(jīng)營活動。這種對研發(fā)活動持續(xù)性和系統(tǒng)性的要求，使得高新技術(shù)企業(yè)在研發(fā)活動的開展上更為規(guī)范，更容易滿足加計扣除政策中對研發(fā)活動的界定。

　　二、加計扣除比例：高新技術(shù)企業(yè)的顯著優(yōu)勢

　　(一)統(tǒng)一比例下的差異體現(xiàn)

　　自2023年1月1日起，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。雖然政策比例統(tǒng)一，但由于高新技術(shù)企業(yè)通常在研發(fā)投入強度上遠高于非高新技術(shù)企業(yè)，因此在享受優(yōu)惠的絕對金額上占據(jù)優(yōu)勢。

　　(二)特殊行業(yè)的更高比例

　　對于集成電路企業(yè)和工業(yè)母機企業(yè)這類大概率能申請到高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，其開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，加計扣除比例更是高達120%(形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的220%在稅前攤銷)，進一步強化了高新技術(shù)企業(yè)在加計扣除比例上的優(yōu)勢。

　　三、研發(fā)費用歸集范圍：高新技術(shù)企業(yè)更為寬泛

　　(一)人員人工費用

　　1. 高新技術(shù)企業(yè)：在人員人工費用歸集上，高新技術(shù)企業(yè)的范圍更廣。除了直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，還包括外聘研發(fā)人員的勞務費用。并且，對于科技人員的界定更為靈活，只要企業(yè)從事研發(fā)和相關(guān)技術(shù)創(chuàng)新活動的科技人員占企業(yè)當年職工總數(shù)的比例不低于10%即可，這使得更多參與研發(fā)相關(guān)工作的人員費用能夠納入歸集范圍。

　　2. 非高新技術(shù)企業(yè)：非高新技術(shù)企業(yè)在人員人工費用歸集時，對研發(fā)人員的界定相對嚴格，通常僅將直接參與研發(fā)活動的核心人員費用計入，外聘人員費用的認定也更為謹慎，導致可歸集的人員人工費用相對較少。

　　(二)直接投入費用

　　1. 高新技術(shù)企業(yè)：高新技術(shù)企業(yè)在直接投入費用方面，除了常規(guī)的研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用，用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機及一般測試手段購置費，試制產(chǎn)品的檢驗費等，還包括研發(fā)活動的儀器、設備的運行維護、調(diào)整、檢驗、維修等費用，以及通過經(jīng)營租賃方式租入的用于研發(fā)活動的儀器、設備租賃費。

　　2. 非高新技術(shù)企業(yè)：非高新技術(shù)企業(yè)在直接投入費用的歸集上，可能會因?qū)φ呃斫獾钠罨蚱髽I(yè)自身管理的不規(guī)范，導致部分符合條件的費用未能準確歸集。例如，一些企業(yè)對研發(fā)活動中儀器設備的運行維護費用界定不清，未將其納入加計扣除范圍。

　　(三)折舊費用與長期待攤費用

　　1. 高新技術(shù)企業(yè)：高新技術(shù)企業(yè)用于研發(fā)活動的儀器、設備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費用稅前加計扣除政策時，就稅前扣除的折舊部分計算加計扣除。此外，研發(fā)設施的改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用，也可按規(guī)定進行歸集。

　　2. 非高新技術(shù)企業(yè)：非高新技術(shù)企業(yè)在折舊費用和長期待攤費用的歸集上，可能因缺乏對政策的深入研究，未充分利用加速折舊等優(yōu)惠政策，導致可加計扣除的費用減少。同時，對于研發(fā)設施相關(guān)的長期待攤費用，也可能存在歸集不完整的情況。
 

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