一、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策是什么？

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策是指國家為了鼓勵企業(yè)開展科技創(chuàng)新活動，對企業(yè)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照一定比例在稅前加計(jì)扣除的優(yōu)惠政策。該政策是國家支持科技創(chuàng)新的重要稅收政策之一，可以有效降低企業(yè)的研發(fā)成本，增強(qiáng)企業(yè)的創(chuàng)新能力和競爭力。

二、研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有哪些變化？

近年來，國家不斷完善和優(yōu)化研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，提高了加計(jì)扣除比例，放寬了適用范圍，簡化了操作流程，增強(qiáng)了政策效果。2023年3月24日，國務(wù)院常務(wù)會議決定，將符合條件行業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除比例由75%提高至100%的政策，作為一項(xiàng)制度性安排長期實(shí)施³。這一重大舉措將進(jìn)一步穩(wěn)定企業(yè)的政策預(yù)期，鼓勵自主創(chuàng)新，為企業(yè)發(fā)展添信心、增活力。

三、哪些研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除？

根據(jù)《財(cái)政部u2002國家稅務(wù)總局u2002科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）等文件規(guī)定，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用包括以下六項(xiàng)：

• 人員人工費(fèi)用。指直接從事研發(fā)活動人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險費(fèi)、基本醫(yī)療保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。
• 直接投入費(fèi)用。指直接從事研發(fā)活動所需的材料、耗材、試驗(yàn)檢驗(yàn)等費(fèi)用。
• 折舊費(fèi)用。指直接從事研發(fā)活動所使用的固定資產(chǎn)（不包括土地）按規(guī)定方法核算的折舊額。
• 無形資產(chǎn)攤銷。指直接從事研發(fā)活動所使用的無形資產(chǎn)（不包括土地使用權(quán)）按規(guī)定方法核算的攤銷額。
• 新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗(yàn)費(fèi)。指在產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段或工藝規(guī)程制定階段或臨床試驗(yàn)階段或現(xiàn)場試驗(yàn)階段發(fā)生的費(fèi)用。
• 其他相關(guān)費(fèi)用。指與研發(fā)活動直接相關(guān)的管理費(fèi)用、會議費(fèi)、差旅費(fèi)、咨詢費(fèi)、專利費(fèi)等費(fèi)用，按照限額計(jì)算。

四、企業(yè)如何區(qū)分和申報(bào)研發(fā)費(fèi)用？

企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，需要按照以下步驟進(jìn)行區(qū)分和申報(bào)：

• 確定是否符合享受政策的條件。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問題的公告》（2023年第28號）的規(guī)定，享受政策的企業(yè)需同時滿足以下兩個條件：一是屬于會計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并且能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)；二是不屬于負(fù)面清單行業(yè)的企業(yè)，即不屬于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等行業(yè)。
• 確定是否開展了研發(fā)活動。根據(jù)財(cái)稅〔2015〕119號文件的規(guī)定，研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學(xué)與技術(shù)新知識，創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品（服務(wù)）、工藝而持續(xù)進(jìn)行的具有明確目標(biāo)的系統(tǒng)性活動。該文件還對不適用加計(jì)扣除政策的活動進(jìn)行了列舉，并建立了轉(zhuǎn)請科技部門核查的機(jī)制。
• 確定哪些研發(fā)費(fèi)用可以加計(jì)扣除。根據(jù)財(cái)稅〔2015〕119號文件的規(guī)定，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用包括前述六項(xiàng)，其中其他相關(guān)費(fèi)用采取限額扣除的方式。該文件還對每一項(xiàng)費(fèi)用中可加計(jì)扣除的具體費(fèi)用進(jìn)行了明確。
• 計(jì)算加計(jì)扣除金額和實(shí)際應(yīng)納稅額。根據(jù)7號公告的規(guī)定，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的研發(fā)費(fèi)用，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用，在按規(guī)定攤銷的基礎(chǔ)上，再按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。根據(jù)公式：當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納稅額=當(dāng)期應(yīng)納稅額-當(dāng)期加計(jì)抵減金額進(jìn)行計(jì)算。
• 填報(bào)申報(bào)表和明細(xì)表。在《增值稅納稅申報(bào)表（適用于一般納稅人）》的第11欄“本期應(yīng)納稅額減征額”中填報(bào)當(dāng)期加計(jì)抵減金額，在第12欄“本期應(yīng)納稅額”中填報(bào)當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納稅額。并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）。

五、總結(jié)

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策是一項(xiàng)重要的科技創(chuàng)新支持政策，對于開展研發(fā)活動的企業(yè)來說，是一項(xiàng)非常有利的優(yōu)惠政策。企業(yè)應(yīng)該及時了解和掌握該政策的內(nèi)容和操作方法，合理區(qū)分和申報(bào)研發(fā)費(fèi)用，享受加計(jì)扣除優(yōu)惠，降低研發(fā)成本，提高創(chuàng)新效益。

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