一、研發費用加計扣除政策是什么？

研發費用加計扣除政策是指國家為了鼓勵企業開展科技創新活動，對企業實際發生的研發費用，在按規定據實扣除的基礎上，再按照一定比例在稅前加計扣除的優惠政策。該政策是國家支持科技創新的重要稅收政策之一，可以有效降低企業的研發成本，增強企業的創新能力和競爭力。

二、研發費用加計扣除政策有哪些變化？

近年來，國家不斷完善和優化研發費用加計扣除政策，提高了加計扣除比例，放寬了適用范圍，簡化了操作流程，增強了政策效果。2023年3月24日，國務院常務會議決定，將符合條件行業企業研發費用稅前加計扣除比例由75%提高至100%的政策，作為一項制度性安排長期實施³。這一重大舉措將進一步穩定企業的政策預期，鼓勵自主創新，為企業發展添信心、增活力。

三、哪些研發費用可以加計扣除？

根據《財政部u2002國家稅務總局u2002科技部關于完善研究開發費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）等文件規定，允許加計扣除的研發費用包括以下六項：

• 人員人工費用。指直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發人員的勞務費用。
• 直接投入費用。指直接從事研發活動所需的材料、耗材、試驗檢驗等費用。
• 折舊費用。指直接從事研發活動所使用的固定資產（不包括土地）按規定方法核算的折舊額。
• 無形資產攤銷。指直接從事研發活動所使用的無形資產（不包括土地使用權）按規定方法核算的攤銷額。
• 新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費。指在產品設計階段或工藝規程制定階段或臨床試驗階段或現場試驗階段發生的費用。
• 其他相關費用。指與研發活動直接相關的管理費用、會議費、差旅費、咨詢費、專利費等費用，按照限額計算。

四、企業如何區分和申報研發費用？

企業享受研發費用加計扣除政策，需要按照以下步驟進行區分和申報：

• 確定是否符合享受政策的條件。根據《國家稅務總局關于進一步落實研發費用加計扣除政策有關問題的公告》（2023年第28號）的規定，享受政策的企業需同時滿足以下兩個條件：一是屬于會計核算健全、實行查賬征收并且能夠準確歸集研發費用的居民企業；二是不屬于負面清單行業的企業，即不屬于煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商務服務業、娛樂業等行業。
• 確定是否開展了研發活動。根據財稅〔2015〕119號文件的規定，研發活動是指企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。該文件還對不適用加計扣除政策的活動進行了列舉，并建立了轉請科技部門核查的機制。
• 確定哪些研發費用可以加計扣除。根據財稅〔2015〕119號文件的規定，允許加計扣除的研發費用包括前述六項，其中其他相關費用采取限額扣除的方式。該文件還對每一項費用中可加計扣除的具體費用進行了明確。
• 計算加計扣除金額和實際應納稅額。根據7號公告的規定，未形成無形資產計入當期損益的研發費用，在按規定據實扣除的基礎上，再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的研發費用，在按規定攤銷的基礎上，再按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。根據公式：當期實際應納稅額=當期應納稅額-當期加計抵減金額進行計算。
• 填報申報表和明細表。在《增值稅納稅申報表（適用于一般納稅人）》的第11欄“本期應納稅額減征額”中填報當期加計抵減金額，在第12欄“本期應納稅額”中填報當期實際應納稅額。并根據享受加計扣除優惠的研發費用情況填寫《研發費用加計扣除優惠明細表》（A107012）。

五、總結

研發費用加計扣除政策是一項重要的科技創新支持政策，對于開展研發活動的企業來說，是一項非常有利的優惠政策。企業應該及時了解和掌握該政策的內容和操作方法，合理區分和申報研發費用，享受加計扣除優惠，降低研發成本，提高創新效益。

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