一、政策概述

所得稅研發費用加計扣除政策是國家為鼓勵企業加大科技創新投入而出臺的一項重要稅收優惠政策。該政策規定，企業開展研發活動中實際發生的研發費用，未形成無形資產計入當期損益的，在按規定據實扣除的基礎上，再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產的，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。

該政策自2023年1月1日起正式實施，作為一項制度性安排長期執行。該政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并且能夠準確歸集研發費用的居民企業，且不屬于負面清單行業（如煙草制造業、住宿和餐飲業、批發和零售業、房地產業、租賃和商務服務業、娛樂業等）的企業。

二、政策解讀

（一）適用加計扣除的研發活動

研發活動是指企業為獲得科學與技術新知識，創造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品（服務）、工藝而持續進行的具有明確目標的系統性活動。

具體來說，研發活動包括以下三個階段：

• 基礎研究：指為了探索自然現象或事物本質規律而進行的理論或實驗性研究。
• 應用研究：指為了解決特定問題或滿足特定需求而進行的原始性或創新性研究。
• 實驗發展：指為了將科學技術新知識應用于生產或服務領域而進行的系統性工作。

不屬于研發活動范圍的有：

• 市場調查、市場測試、市場推廣等商業活動；
• 質量控制、例行測試、例行檢驗等質量保障活動；
• 生產過程中的故障排除、維修維護等技術支持活動；
• 管理咨詢、管理培訓等管理活動；
• 法律咨詢、法律服務等法律活動；
• 人文社會科學領域的文化藝術創作、社會調查等非技術性活動；
• 其他不符合上述定義或不具有明確目標或系統性的活動。

企業采取自主、委托、合作、集中研發等形式開展研發活動的，其發生的研發費用都可以按照有關規定適用加計扣除政策。

（二）適用加計扣除的研發費用

研發費用是指企業為開展研發活動而實際發生的直接或間接費用，具體包括以下幾個方面：

• 人員人工費用：指直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金，以及外聘研發人員的勞務費用。職工福利費、補充養老保險、補充醫療保險等不屬于人員人工費用，應按其他相關費用限額扣除。
• 直接投入費用：指為開展研發活動而購買的材料、耗材、試驗樣品等物品的采購費用，以及為開展研發活動而支付的水電氣暖等能源費用和外部檢測、分析等服務費用。
• 折舊費用：指為開展研發活動而使用的固定資產（不包括土地）的折舊費用，按照稅法規定計算。
• 無形資產攤銷：指為開展研發活動而使用的無形資產（不包括土地使用權）的攤銷，按照稅法規定計算。
• 新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費等特殊性質的研發項目所需的專項支出。
• 其他相關費用：指與開展研發活動直接相關但不屬于上述范圍的其他支出，如差旅交通費、會議培訓費、專利申請及維護費等。這些費用按實際支出額與當年全部研發項目總支出額之比乘以當年全部研發項目總支出額的10%進行限額扣除。

需要注意的是，對于未形成無形資產計入當期損益的研發費用，在按規定據實扣除的基礎上，再按照實際發生額的100%在稅前加計扣除；對于形成無形資產的研發費用，按照無形資產成本的200%在稅前攤銷。

（三）政策執行和管理要求

企業享受所得稅研發費用加計扣除政策，應當遵守以下執行和管理要求：

• 建立健全會計核算制度，準確歸集和核算各項研發項目及其相關支出，并與財務賬目相符。
• 建立健全內部控制制度，明確各項責任和流程，確保各項支出真實合理，并能夠提供相應憑證和證明材料。
• 建立健全項目管理制度，明確各項項目名稱、目標、內容、進度、成果等，并能夠提供相應文檔和
• 報告等。

三、申報流程

企業享受所得稅研發費用加計扣除政策，應當按照以下流程進行申報：

• 在每年1月1日至12月31日的期間內，企業應當根據實際發生的研發費用，按季度或者按年度進行加計扣除的計算，并填寫《企業研究開發費用稅前加計扣除明細表》（以下簡稱“明細表”）。
• 在每年1月1日至12月31日的期間內，企業應當根據實際形成的無形資產，按年度進行加計扣除的計算，并填寫《企業研究開發形成無形資產稅前攤銷明細表》（以下簡稱“攤銷表”）。
• 在每年1月1日至12月31日的期間內，企業應當根據實際委托境外機構或者個人開展的研發活動，按年度進行加計扣除的計算，并填寫《企業委托境外研究開發費用稅前加計扣除明細表》（以下簡稱“委托表”）。
• 在每年1月1日至12月31日的期間內，企業應當根據實際參與集中研發機構開展的研發活動，按年度進行加計扣除的計算，并填寫《企業參與集中研發機構研究開發費用稅前加計扣除明細表》（以下簡稱“集中表”）。
• 在每年1月1日至12月31日的期間內，企業應當將上述四種表格匯總，并填寫《企業研究開發費用稅前加計扣除匯總表》（以下簡稱“匯總表”），并在每個納稅年度結束后五個月內，將匯總表及其附件一并報送主管稅務機關。
• 在每個納稅年度結束后五個月內，企業應當在申報所得稅時，將匯總表中的加計扣除金額填入《企業所得稅年度納稅申報表（A類）》第六欄第十八行或者《企業所得稅年度納稅申報表（B類）》第六欄第十九行，并在《企業所得稅年度納稅申報表（A類）》第十一欄第十三行或者《企業所得稅年度納稅申報表（B類）》第十一欄第十四行注明“享受研發費用加計扣除政策”。

• 以上就是我對所得稅研發費用加計扣除政策的適用對象和申報流程的知識文章，希望對您有所幫助。
  
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