近年來(lái)，國(guó)家持續(xù)出臺(tái)政策，加大企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除激勵(lì)力度，支持科技創(chuàng)新。2018年1月1日至2020年12月31日期間，企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的75%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，在上述期間按照無(wú)形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

為幫助廣大企業(yè)更好地了解并享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策，我們編制了本期專題，供參考。

哪些企業(yè)可以享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策？

（一）適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。

（二）以下行業(yè)不適用稅前加計(jì)扣除政策：

1、煙草制造業(yè)

2、住宿和餐飲業(yè)

3、批發(fā)和零售業(yè)

4、房地產(chǎn)業(yè)

5、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)

6、娛樂(lè)業(yè)

7、財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)

不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指以所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營(yíng)業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

二

什么研發(fā)活動(dòng)可以享受加計(jì)扣除政策？

企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。以下七類活動(dòng)不適用：

（一）企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。

（二）對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開(kāi)的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。

（三）企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。

（四）對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡(jiǎn)單改變。

（五）市場(chǎng)調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。

（六）作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測(cè)試分析、維修維護(hù)。

（七）社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。

三

可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用有哪些？

（一）人員人工費(fèi)用。指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

（二）直接投入費(fèi)用。指研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用；用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開(kāi)發(fā)及制造費(fèi)，不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測(cè)試手段購(gòu)置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)；用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用，以及通過(guò)經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備租賃費(fèi)。

（三）折舊費(fèi)用。指用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)。

（四）無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用。指用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)（包括許可證、專有技術(shù)、設(shè)計(jì)和計(jì)算方法等）的攤銷費(fèi)用。

（五）新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)。指企業(yè)在新產(chǎn)品設(shè)計(jì)、新工藝規(guī)程制定、新藥研制的臨床試驗(yàn)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)過(guò)程中發(fā)生的與開(kāi)展該項(xiàng)活動(dòng)有關(guān)的各類費(fèi)用。

（六）其他相關(guān)費(fèi)用。指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用，如技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)。

（七）財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他費(fèi)用。

特別注意：其他相關(guān)費(fèi)用總額不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%。其他相關(guān)費(fèi)用限額＝研發(fā)費(fèi)用中的第（一）項(xiàng)至第（五）項(xiàng)的費(fèi)用之和×10％/(1-10%)。

四

企業(yè)委托境內(nèi)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額如何計(jì)算？

企業(yè)委托境內(nèi)外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。

委托外部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受委托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方需向委托方提供研發(fā)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

五

企業(yè)委托境外研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額如何計(jì)算？

企業(yè)委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過(guò)境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。

上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)。

六

儀器設(shè)備的加速折舊費(fèi)用加計(jì)扣除金額如何計(jì)算？

企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備（或無(wú)形資產(chǎn)），符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊（或攤銷）部分計(jì)算加計(jì)扣除。

比如甲汽車制造企業(yè)2019年1月購(gòu)入并投入使用一專門用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備，單價(jià)100萬(wàn)元，并選擇一次性扣除，企業(yè)在2019年度匯算清繳時(shí),就其稅前扣除為100*（1+75%)=175萬(wàn)。

七

企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算加計(jì)扣除金額時(shí)如何處理？

企業(yè)取得研發(fā)過(guò)程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，在計(jì)算確認(rèn)收入當(dāng)年的加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)從已歸集研發(fā)費(fèi)用中扣減該特殊收入，不足扣減的，加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。

八

企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，在計(jì)算加計(jì)扣除金額時(shí)如何處理？

企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對(duì)外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。

產(chǎn)品銷售與對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生在不同納稅年度且材料費(fèi)用已計(jì)入研發(fā)費(fèi)用的，可在銷售當(dāng)年以對(duì)應(yīng)的材料費(fèi)用發(fā)生額直接沖減當(dāng)年的研發(fā)費(fèi)用，不足沖減的，結(jié)轉(zhuǎn)以后年度繼續(xù)沖減。

九

直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)、用于研發(fā)活動(dòng)的儀器設(shè)備及無(wú)形資產(chǎn)同時(shí)用于非研發(fā)活動(dòng)的，在計(jì)算加計(jì)扣除金額時(shí)如何處理？

存在上述情況的，企業(yè)應(yīng)對(duì)其人員活動(dòng)情況、儀器設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用、折舊費(fèi)、攤銷費(fèi)等按工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

十

失敗的研發(fā)費(fèi)用是否可以享受加計(jì)扣除？

失敗的研發(fā)費(fèi)用也可以享受加計(jì)扣除政策。

十一

納稅申報(bào)示例

案例：某企業(yè)2019年度研發(fā)費(fèi)用為360萬(wàn)元，其中境內(nèi)自主研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元（其中其他費(fèi)用8萬(wàn)元），委托境內(nèi)機(jī)構(gòu)研發(fā)實(shí)際支付的研發(fā)費(fèi)用100萬(wàn)元，委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)實(shí)際支付的研發(fā)費(fèi)用160萬(wàn)元。賬務(wù)上全部計(jì)入“研發(fā)支出—費(fèi)用化支出”并做了費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)處理，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目賬面余額為零。如何進(jìn)行年度納稅申報(bào)？

（一）需要填列表單

（二）計(jì)算過(guò)程及具體填列

1、境內(nèi)研發(fā)可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用

（3）境內(nèi)研發(fā)可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用=100+80=180萬(wàn)元。

2、委托境外研發(fā)可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用

3、企業(yè)可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用

（三）主要留存?zhèn)洳橘Y料

1、自主、委托研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；

2、自主、委托研究開(kāi)發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

3、經(jīng)科技行政主管部門登記的委托研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的合同；

4、從事研發(fā)活動(dòng)的人員（包括外聘人員）和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說(shuō)明（包括工作使用情況記錄及費(fèi)用分配計(jì)算證據(jù)材料）；

5、“研發(fā)支出”輔助賬及匯總表；

6、企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見(jiàn)，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳椤?/p>

7、對(duì)委托境外機(jī)構(gòu)研發(fā)的，需提供經(jīng)科技行政主管部門登記的委托境外研發(fā)合同、委托境外研發(fā)銀行支付憑證和受托方開(kāi)具的收款憑據(jù)、當(dāng)年委托研發(fā)項(xiàng)目的進(jìn)展情況等資料。

8、對(duì)合作研發(fā)、集中研發(fā)的，需提供合作研發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書、立項(xiàng)決議文件、集中研發(fā)項(xiàng)目決算表、費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)表等資料，詳見(jiàn)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）。

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