一、研發(fā)項(xiàng)目界定風(fēng)險(xiǎn)與規(guī)避

　　(一)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)

　　1.項(xiàng)目屬性混淆：部分企業(yè)將常規(guī)生產(chǎn)技術(shù)改進(jìn)、產(chǎn)品質(zhì)量檢測等日常經(jīng)營活動誤判為研發(fā)項(xiàng)目，納入加計(jì)扣除范圍。這類活動通常缺乏“創(chuàng)造性運(yùn)用科學(xué)技術(shù)新知識，或?qū)嵸|(zhì)性改進(jìn)技術(shù)、產(chǎn)品(服務(wù))、工藝”的核心特征，不符合加計(jì)扣除要求。

　　2.跨期管理混亂：研發(fā)項(xiàng)目起止時(shí)間界定不明，未能依據(jù)實(shí)際研發(fā)進(jìn)度及時(shí)結(jié)題。不同會計(jì)期間的研發(fā)費(fèi)用相互混淆，嚴(yán)重影響加計(jì)扣除期間的準(zhǔn)確性。

　　(二)規(guī)避方法

　　1.精準(zhǔn)界定項(xiàng)目：企業(yè)與審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)共同依據(jù)《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策執(zhí)行指引》等政策文件，明確研發(fā)活動的判定標(biāo)準(zhǔn)。同時(shí)，對項(xiàng)目清單進(jìn)行全面篩查，通過核查項(xiàng)目技術(shù)方案、訪談技術(shù)骨干等方式，剔除不符合標(biāo)準(zhǔn)的項(xiàng)目。

　　2.強(qiáng)化跨期管理：審計(jì)機(jī)構(gòu)需仔細(xì)核對研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)書中的起止時(shí)間，并結(jié)合項(xiàng)目中期總結(jié)、結(jié)題報(bào)告，確保實(shí)際研發(fā)進(jìn)度與計(jì)劃一致。對于超期未結(jié)題的項(xiàng)目，企業(yè)必須出具詳細(xì)的《項(xiàng)目延期說明》，闡明延期原因并明確新的計(jì)劃結(jié)題時(shí)間。在費(fèi)用歸集方面，嚴(yán)格按照實(shí)際研發(fā)階段進(jìn)行，依據(jù)詳實(shí)的工時(shí)記錄、費(fèi)用支出憑證，將費(fèi)用準(zhǔn)確分?jǐn)傊料鄳?yīng)年度，并在審計(jì)報(bào)告中清晰注明跨期項(xiàng)目名稱、分?jǐn)傄罁?jù)及各年度分?jǐn)偨痤~，以便后續(xù)追溯核查。

　　二、研發(fā)費(fèi)用歸集風(fēng)險(xiǎn)與規(guī)避

　　(一)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)

　　1.費(fèi)用范圍超規(guī)：企業(yè)可能將與研發(fā)活動毫無關(guān)聯(lián)的費(fèi)用，如生產(chǎn)車間水電費(fèi)、行政辦公費(fèi)用、非研發(fā)人員差旅費(fèi)等納入研發(fā)費(fèi)用。此外，部分費(fèi)用超出了《財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕119號)規(guī)定的可加計(jì)扣除范圍，像未取得合規(guī)票據(jù)的委托研發(fā)費(fèi)用、研發(fā)成果驗(yàn)收費(fèi)用等。

　　2.分?jǐn)偛缓侠恚汗灿迷O(shè)備折舊、共用人員工資等跨項(xiàng)目、跨部門費(fèi)用，企業(yè)未采用合理比例(如工時(shí)占比、工作量占比)進(jìn)行分?jǐn)偅瑢?dǎo)致部分研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用歸集虛高，影響加計(jì)扣除金額的準(zhǔn)確性。

　　(二)規(guī)避方法

　　1.明確費(fèi)用歸集口徑：清單中清晰標(biāo)注可歸集的費(fèi)用類型，同時(shí)明確不可歸集的費(fèi)用類型，并對企業(yè)財(cái)務(wù)人員開展深入的政策解讀培訓(xùn)，避免因政策理解偏差導(dǎo)致費(fèi)用歸集錯(cuò)誤。在實(shí)際操作中，對已歸集的研發(fā)費(fèi)用，通過仔細(xì)檢查發(fā)票、合同等原始憑證，確認(rèn)是否準(zhǔn)確注明“研發(fā)項(xiàng)目用途”。對于委托研發(fā)費(fèi)用，嚴(yán)格核查受托方開具的合規(guī)發(fā)票、研發(fā)支出明細(xì)表，確保費(fèi)用在政策允許范圍內(nèi)列支。

　　2.規(guī)范費(fèi)用分?jǐn)偅浩髽I(yè)應(yīng)留存詳實(shí)的工時(shí)記錄、工作量統(tǒng)計(jì)等分?jǐn)傄罁?jù)。審計(jì)機(jī)構(gòu)對分?jǐn)傔^程進(jìn)行抽樣或全面核查，仔細(xì)比對分?jǐn)傄罁?jù)與分?jǐn)偨Y(jié)果，驗(yàn)證分?jǐn)偙壤暮侠硇浴τ诙囗?xiàng)目共享的大額費(fèi)用，如大型研發(fā)設(shè)備折舊，進(jìn)行全額細(xì)致核查，確保分?jǐn)偡椒ㄔ谀甓葍?nèi)保持一致，杜絕隨意調(diào)整分?jǐn)偙壤那闆r發(fā)生。

　　三、憑證依據(jù)與資料風(fēng)險(xiǎn)與規(guī)避

　　(一)風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)

　　1.原始憑證缺失或不合規(guī)：研發(fā)費(fèi)用支出缺乏對應(yīng)的原始憑證，如設(shè)備采購發(fā)票、人員工資發(fā)放記錄、委托研發(fā)合同等。或者原始憑證要素不全，發(fā)票未注明研發(fā)項(xiàng)目用途，合同未明確研發(fā)內(nèi)容，無法有效佐證費(fèi)用的真實(shí)性。

　　2.輔助賬設(shè)置不規(guī)范：企業(yè)未按照政策要求設(shè)置研發(fā)支出輔助賬，或者輔助賬未細(xì)化到具體研發(fā)項(xiàng)目，不能清晰歸集各項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)用，導(dǎo)致審計(jì)時(shí)無法準(zhǔn)確核實(shí)費(fèi)用明細(xì)。

　　(二)規(guī)避方法

　　1.完善原始憑證管理：企業(yè)按照清單全面整理憑證，對于缺失的憑證，及時(shí)補(bǔ)充獲取，如向供應(yīng)商補(bǔ)開發(fā)票、補(bǔ)簽委托研發(fā)合同補(bǔ)充條款等。對原始憑證進(jìn)行逐筆或抽樣嚴(yán)格審核，通過稅務(wù)系統(tǒng)驗(yàn)證發(fā)票真?zhèn)危瑱z查合同條款是否完整。對于要素不全的憑證，要求企業(yè)補(bǔ)充完善。

　　2.規(guī)范輔助賬設(shè)置：輔助賬需按“項(xiàng)目名稱”設(shè)置明細(xì)，清晰區(qū)分“費(fèi)用化支出”與“資本化支出”，并進(jìn)一步細(xì)化至具體費(fèi)用類型，如人員人工、直接投入等。將研發(fā)支出輔助賬與財(cái)務(wù)總賬、明細(xì)賬進(jìn)行雙向核對，確保數(shù)據(jù)完全一致。
 

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