研發(fā)費用加計扣除政策是國家鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入、提升自主創(chuàng)新能力的重要稅收優(yōu)惠政策。然而，企業(yè)在享受這一政策的過程中，面臨著諸多會計核算與管理的挑戰(zhàn)。

　　一、研發(fā)費用加計扣除的管理挑戰(zhàn)

　　1.研發(fā)活動的定性

　　- 企業(yè)不符合加計扣除政策的主體條件：企業(yè)在進行研發(fā)項目管理時，應當審視自身所在的行業(yè)以及從事的研發(fā)活動是否屬于政策適用范圍。首先，關注企業(yè)是否屬于負面清單行業(yè)。根據(jù)相關規(guī)定，以煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務服務業(yè)、娛樂業(yè)中的任意一項為主營業(yè)務，且其研發(fā)費發(fā)生當年的主營業(yè)務收入占企業(yè)按《企業(yè)所得稅法》第六條規(guī)定計算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%(不含)以上的企業(yè)，不得享受研發(fā)費加計扣除政策。

　　- 混淆委托研發(fā)和合作研發(fā)：研發(fā)活動一般分為自主研發(fā)、委托研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)等多種方式，實踐中委托研發(fā)和合作研發(fā)往往容易混淆，而兩種方式下對應的研發(fā)費加計扣除處理不同。對于委托研發(fā)而言，允許委托方按照實際支付給受托方的研發(fā)費的80%加計扣除，而受托方不得加計扣除;合作研發(fā)項目則由合作各方就自身實際承擔的研發(fā)費分別計算加計扣除。因此，企業(yè)需結(jié)合業(yè)務具體情況準確判斷研發(fā)活動方式，并相應進行稅務處理。

　　2.研發(fā)人員的管理

　　- 錯誤將管理層、行政人員歸集為研發(fā)人員：根據(jù)規(guī)定，研發(fā)人員包括研究人員、技術人員和輔助人員。研發(fā)人員既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘研發(fā)人員。但需要注意的是，從事行政管理工作的人員、財務人員及后勤人員等并非直接從事研發(fā)活動的人員不屬于研發(fā)人員，相關人員的工資薪金、五險一金以及勞務費用等不能計入研發(fā)費進行加計扣除。

　　- 研發(fā)費與生產(chǎn)經(jīng)營費用未分別核算：企業(yè)應對研發(fā)費用和生產(chǎn)經(jīng)營費用分別核算，準確、合理歸集各項費用支出。對劃分不清的，不得實行加計扣除。實踐中，有的研發(fā)人員在從事研發(fā)活動的同時也會參與部分生產(chǎn)活動，并且相關人員的人事關系可能在生產(chǎn)部門，因此需要準確核算和劃分相關人員的費用。

　　3.研發(fā)費的歸集

　　研發(fā)費的準確歸集和核算是企業(yè)適用研發(fā)費加計扣除政策的重要前提。而實踐中，研發(fā)費的歸集通常有三種口徑，即會計核算口徑、高新技術企業(yè)認定口徑、以及研發(fā)費加計扣除政策口徑，三種口徑之間存在一定差異，企業(yè)在歸集和核算時應注意把握和區(qū)別。

　　- 人員人工費用：對于累計工作時間未達到183天的直接從事研發(fā)活動的研發(fā)人員，其發(fā)生的工資薪金等費用，不得計入高新技術企業(yè)研發(fā)費口徑，但可以享受加計扣除政策。

　　- 房屋租賃或者房屋折舊費用：企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的房屋用于研發(fā)活動，相關的租金可計入高新技術企業(yè)認定口徑的研發(fā)費，但不可享受加計扣除政策;類似的，企業(yè)自有房屋用于研發(fā)活動的，其對應的折舊費用可計入高新技術企業(yè)研發(fā)費口徑，但不計入加計扣除口徑。

　　- 其他費用：高新技術企業(yè)認定口徑中對其他相關費用總額的限制比例為20%，加計扣除口徑中對其他相關費用總額的限制比例為10%。

　　二、應對策略

　　1.事前準備

　　深化“業(yè)財融合”體系：企業(yè)通常會將研發(fā)費加計扣除相關工作直接安排由內(nèi)部財務(或稅務)部門負責，但其中涉及大量的研發(fā)相關的專業(yè)工作，財務部門往往難以獨立判斷。因此，建議企業(yè)可設立財務部門牽頭的專門工作小組，或確定專職人員負責研發(fā)費相關事項的管理，使業(yè)務同財務深度融合，提高協(xié)作效率和工作準確性。

　　- 完善研發(fā)合同管理機制：研發(fā)過程中簽訂的相關合同是研發(fā)費加計扣除相關事項判定的重要依據(jù)，建議企業(yè)在相關合同起草過程中充分考慮稅務因素，多部門聯(lián)動，交易各方進行充分溝通，事先對合同性質(zhì)做出初步判定，正確選擇制式合同模板或者在設計合同條款時重點突出事項的核心特點，降低后期對合同性質(zhì)產(chǎn)生不同理解的可能性。

　　2.事中控制

　　- 及時更新和歸檔研發(fā)項目資料：研發(fā)項目資料是稅務留存?zhèn)洳橘Y料中不可或缺的一部分，企業(yè)應重視研發(fā)項目資料的管理，建議通過明確牽頭部門和責任人、及時建立檔案、定期進行審查等途徑建立文件管理制度，對于研發(fā)活動中形成的文件及時進行更新和歸檔，防止由于研發(fā)周期較長導致的資料毀損丟失，或者因未及時更新資料導致的書面資料與項目實際執(zhí)行不一致的情況。

　　- 提高會計處理的規(guī)范程度：研發(fā)費加計扣除很大程度上有賴于企業(yè)會計核算的準確性，規(guī)范的會計處理有助于研發(fā)費加計扣除事項的順利開展。因此，建議企業(yè)從財務核算和會計處理層面進行規(guī)范。

　　3.事后管理

　　準備研發(fā)費加計扣除備查資料：建議企業(yè)在年度結(jié)束后，及時準備和完善研發(fā)費加計扣除的備查資料，對于一些存在瑕疵的地方在企業(yè)所得稅匯算清繳前及時采取補救措施。
 

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