研發(fā)費用加計扣除是指企業(yè)在開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上，再按照實際發(fā)生額的一定比例在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，在稅前按照無形資產(chǎn)成本的一定比例在稅前攤銷。這一政策旨在鼓勵企業(yè)加大研發(fā)投入，提升自主創(chuàng)新能力。

　　一、隱藏的風險點

　　1. 研發(fā)活動界定不明確

　　企業(yè)在申報研發(fā)費用加計扣除時，首先需要明確其研發(fā)項目是否為研發(fā)活動。研發(fā)活動應具有明確的創(chuàng)新目標、系統(tǒng)組織形式，且研發(fā)結(jié)果具有不確定性。不適用加計扣除政策的活動包括產(chǎn)品(服務)的常規(guī)性升級、直接應用科研成果、技術(shù)支持活動等 。

　　2. 費用歸集不準確

　　企業(yè)在歸集研發(fā)費用時，必須確保費用的準確性。可加計扣除的研發(fā)費用包括人員人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設計費等，以及其他相關(guān)費用，但后者總額不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10% 。

　　3. 委托研發(fā)費用處理不當

　　企業(yè)委托外部機構(gòu)或個人進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用并計算加計扣除，受托方不得再進行加計扣除。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除 。

　　4. 特殊收入未扣減

　　企業(yè)在計算加計扣除的研發(fā)費用時，應扣減已按規(guī)定歸集計入研發(fā)費用，但在當期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入;不足扣減的，允許加計扣除的研發(fā)費用按零計算 。

　　二、防范策略

　　1. 明確研發(fā)活動界定

　　企業(yè)應根據(jù)研發(fā)活動的定義和類型，明確其研發(fā)項目的創(chuàng)新目標和組織形式，確保研發(fā)活動符合加計扣除政策的要求。

　　2. 準確歸集研發(fā)費用

　　企業(yè)應建立健全的研發(fā)費用核算體系，確保研發(fā)費用的歸集準確無誤。對于人員人工費用、直接投入費用等，應有明確的記錄和憑證支持。

　　3. 規(guī)范委托研發(fā)管理

　　對于委托研發(fā)項目，企業(yè)應簽訂正式合同，并確保合同內(nèi)容符合加計扣除政策的要求。同時，應按照規(guī)定比例計算加計扣除基數(shù)，并取得合法有效的憑證。

　　4. 注意特殊收入的扣減

　　企業(yè)在申報研發(fā)費用加計扣除時，應特別注意特殊收入的扣減問題，確保在計算加計扣除額時，已按規(guī)定扣減相應的特殊收入。
 

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